2020年注册会计师《会计》知识点及试题解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
2020-06-27 17:04:44   来源：环球教育在线   评论：0 点击：

【例题】甲公司20×1年1月1日支付价款980 000元购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期一次性偿还。另外支付交易费用20 000元。甲公司确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行管理。20×1年12月31日A公司债券的公允价值为900 000元(不含利息)，A公司仍可支付债券当年的利息。20×2年由于产品缺乏竞争力、内部管理松懈，A公司财务状况恶化，但仍可支付债券当年的利息：12月31日A公司债券的公允价值为750 000元(不含利息)。甲公司认为信用风险自初始确认后显著增加，于是按照预计整个存续期计量的预期信用损失为100 000元。20×3年12月31日A公司债券的公允价值下跌为700 000元(不含利息)，A公司仍可支付债券当年的利息。20×4年A公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，信用质量有了显著改善，甲公司认为信用风险自初始确认后并未显著增加，于是恢复信用损失100 000元。12月31日A公司债券的公允价值上升为1 200 000元(不含利息)，A公司仍可支付债券当年的利息。

20×5年1月20日，出售了A公司债券取得价款1 260 000元。

要求：编制甲公司有关的会计分录。

【答案】

计算该债券的实际利率采用插值法，计算得出r=10%。

(1)20×1年1月1日购入债券：

借：其他债权投资——成本1 250 OOO(面值)

贷：银行存款1 000 000(980 000+20 000)

其他债权投资——利息调整250 000(倒挤)

20×1年12月31日确认利息收入和公允价值变动：

借：应收利息59 000(面值×票面利率)

其他债权投资——利息调整41 000(倒挤)

贷：投资收益100 000(账面余额1000000×10%)

借：银行存款59 000

贷：应收利息59 000

期末计息后摊余成本=1000000+41000=1041000元

借：其他综合收益141 000

贷：其他债权投资——公允价值变动141 000(期末公允价值900000一期末计息后摊余成本1041000)

【提示】期末账面价值=期末公允价值900000元，不等于期末摊余成本1041000元。

(2)20×2年12月31日确认利息收入和公允价值变动、减值损失：

借：应收利息59 000

其他债权投资——利息调整45 100(倒挤)

贷：投资收益104 100(期初摊余成本1041000×10%)

借：银行存款59 000

贷：应收利息59 000

期末计息后账面价值=900000+45100=945100元，

借：其他综合收益195 100

贷：其他债权投资——公允价值变动195 100(期末公允价值750000一期木计息后账面价值945100)

借：资产减值损失100 000

贷：其他综合收益100 000

【提示】期末账面价值=期末公允价值750000元，不等于期末摊余成本1041000+45100-100000=986100元。

(3)20×3年12月31日确认利息收入和公允价值变动：

借：应收利息59 000(面值×票面利率)

其他债权投资——利息调整39 610(倒挤)

贷：投资收益98 610(986100×10%)

借：银行存款59 000

贷：应收利息59 000

期末计息后账面价值=750000+39610=789610元，

借：其他综合收益89 610

贷：其他债权投资一一公允价值变动89 610(期末公允价值700000一期末计息后账面价值789610)

【提示】期末账面价值=期末公允价值700000元，不等于期末摊余成本986100+39610=1025710元。

(4)20×4年12月31日确认利息收入和公允价值变动、恢复减值利得：

借：应收利息59 000

其他债权投资——利息调整43 571(倒挤)

贷：投资收益102 571(1025710×10%)

借：银行存款59 000

贷：应收利息59 000

期末计息后账面价值=700000+43571=743571元，

借：其他债权投资一公允价值变动456 429(期末公允价值1200000—期末计息后账面价值743571)

贷：其他综合收益456 429

借：其他综合收益100 000(减值转回)

贷：资产减值损失100 000

【提示】期末账面价值=期末公允价值1200000元，不等于期末摊余成本1025710+43571+100000=1169281元。

(5)20×5年1月20日，确认出售损益：

借：银行存款260 000

其他债权投资——利息调整80 719(转销余额)

其他综合收益30 719(转销余额)

贷：其他债权投资——成本1 250 000(转销余额)

——公允价值变动30 719(转销余额)

投资收益909281(倒挤)

【提示】累计的损益=100000+104100+98610+102571+90719=现金流入59000×4+1260000一现金流出1000000=496000元。

【例题】甲公司20×1年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权的5%。甲公司将其指定为非交易性权益工具投资：20×1年4月20日B公司宣告现金股利1 200万元，5月20日收到现金股利;20×1年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的。

20×2年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，收盘价格为每股市价为6元。

20×3年12月31日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价为10元。

20×4年1月5日甲公司将此金融资产出售，售价为4 050元，假定无相关税费。

要求：编制甲公司有关的会计分录。

【答案】

该股票应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

(1)20×1年3月10日购买股票：

借：其他权益工具投资——成本4 500(300×14.7+90)

贷：银行存款4 500

4月20日B公司宣告现金股利：

借：应收股利60(1 200×5%)

贷：投资收益60

5月20日收到现金股利：

借：银行存款60

贷：应收股利60

12月31日确认公允价值变动：

借：其他综合收益600

贷：其他权益工具投资——公允价值变动600(期末公允价值300×13一上期末公允价值4 500)

(2)20×2年12月31日，确认公允价值变动：

借：其他综合收益2 100

贷：其他权益工具投资——公允价值变动2 100(期末公允价值300×6一上期末公允价值3900)

(3)20×3年12月31日确认公允价值变动：

借：其他权益工具投资——公允价值变动1 200[300×(10--6)]

贷：其他综合收益1 200

(4)20×4年1月5日确认出售损益：

借：银行存款4 050

其他权益工具投资一一公允价值变动1 500(转销余额)

盈余公积45(倒挤)

利润分配—未分配利润405(倒挤)

贷：其他权益工具投资——成本4 500(转销余额)

其他综合收益1 500(转销余额)