2020年注册会计师《会计》知识点及试题解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
2020-06-27 17:04:44 来源：环球教育在线评论：0 点击：

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——5步法

1.初始确认：

债务工具	借:其他债权投资—成本（面值） —利息调整(倒挤) 应收利息（已到付息期但未领取的利息）贷：银行存款
权益工具	借：其他权益工具投资—成本（含交易费用，倒挤）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款

2.资产负债表日：

债务工具	除减值损失或利得和汇兑损益之外，其他利得或损失，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入损益。先计算实际利息，后计算公允价值变动。借：应收利息（面值×票面利率）（分期付息）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）其他债权投资—利息调整（倒挤）
	借：其他债权投资—公允价值变动（期末公允价值—期末计息后账面价值）贷：其他综合收益（小于0做反向分录）
权益工具	除了获得的股利计入当期损益外，其他利得和损失（包括汇兑损益）均计入综合收益，且后续不得转入当期损益。借：应收股利（被投资方宣告现金股利）贷：投资收益
	借：其他权益工具投资—公允价值变动（期末公允价值—期末计息后账面价值）贷：其他综合收益（小于0做反向分录）

3.减值：企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。

债务工具	借：资产减值损失贷：其他综合收益【注】如果以后减值恢复做相反分录
权益工具	不计提减值

4.重分类：

(1)重分类为第1类的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。主要是债务工具。

借：债权投资(倒挤)

贷：其他债权投资(转销余额)

其他综合收益(转销余额)

(2)重分类为第3类的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

借：交易性金融资产(重分类日公允价值)

贷：其他债权投资(转销余额)

借：其他综合收益(转销余额)

贷：公允价值变动损益(倒挤)

5.终止确认：

【提示】债务工具形成的累计其他综合收益转入损益，权益工具形成的累计其他综合收益转入留存收益。

债务工具	借：银行存款其他综合收益（转销余额）贷：其他债权投资—成本（转销余额） —利息调整（转销余额） —公允价值变动（转销余额）投资收益（倒挤）
权益工具	借：银行存款其他综合收益（被指定）贷：其他权益工具投资—成本（转销余额） —公允价值变动（转销余额）盈余公积（倒挤差额×10%）利润分配—未分配利润（倒挤差额×90%）

2020年注册会计师《会计》知识点及试题解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 2020-06-27 17:04:44 来源：环球教育在线 评论：0 点击：