2011注册税务师考试《财务与会计》真题及答案
2020-01-11 20:13:27   来源：环球教育在线   评论：0 点击：

　　11. [答案]：C

　　[解析]：

　　银行存款余额调节表不作为记账依据，企业不需要根据银行存款余额调节表进行账务处理，所以选项A和D错误;调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项B错误。

　　12. [答案]：C

　　[解析]：

　　资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，其公允价值变动金额(非减值损失)应直接计入所有者权益即“资本公积—其他资本公积”，选项A错误;资产负债表日，持有至到期投资应按摊余成本进行后续计量，选项B错误;非同一控制下的企业合并中合并方为企业合并发生的审计、法律服务等中介费用应于发生时计入当期损益(管理费用)，选项D错误。通常情况下，以发行权益性证券取得长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为其初始投资成本，但若该项长期股权投资为同一控制下企业合并形成的，则应按享有被投资方所有者权益账面价值份额作为初始投资成本，鉴于其他选项表述均错误，因此本题正确答案为选项C。

　　13. [答案]：C

　　[解析]：

　　甲公司2008～2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额=4100×5%+320-160=365(万元)。或：2008年年末应计提的资产减值损失=3800×5%=190(万元)，2009年年末应计提的资产减值损失=5200×5%-(190-320)=390(万元)，2010年年末应计提的资产减值损失金额=4100×5%-(5200×5%+160)=-215(万元)，故甲公司2008～2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额=190+390-215=365(万元)。

　　14. [答案]：D

　　[解析]：

　　选项D错误，可供出售金融资产处置时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额确认为投资收益，同时应将其持有期间确认的累计公允价值变动计入资本公积的金额结转至投资收益。

　　15. [答案]：D

　　[解析]：

　　甲公司出售该债券时应确认的投资收益=处置价款与账面价值的差额+公允价值变动损益结转至投资收益的金额=(1200-1060)+[1060-(1100-80-2)]=182(万元)。或：甲公司出售该债券时应确认的投资收益=处置净价款-取得时成本=1200-(1100-80-2)=182(万元)。

　　16. [答案]：B

　　[解析]：

　　选项B，企业拨出用于购买物资的各种款项，借记“预付账款”、“其他货币资金”等科目，贷记“银行存款”科目。

　　17. [答案]：B

　　[解析]：

　　由于该项非货币性资产交换不具有商业实质，因此应以换出资产账面价值为基础确定换入资产的入账价值。甲公司换入存货的入账价值=换出专利权的账面价值-换入存货可抵扣的增值税进项税额-收到的补价+应付的相关税费=(300000-60000)-34000-5000+12000=213000(元)。

　　18. [答案]：D

　　[解析]：

　　发出存货计价方法采用个别计价法时，发出存货体现的是该批发出存货的价值，即成本流转与实物流转相一致。

　　19. [答案]：C

　　[解析]：

　　安装完成后该套设备的入账价值=65000-13000-(12000-13000/65000×12000)+18000=60400(元)。

　　20. [答案]：A

　　[解析]：

　　本题为非同一控制下的企业合并，甲公司取得该项长期股权投资时的初始投资成本为支付合并对价(固定资产)的公允价值即1100万元。注：合并支付的审计费等初始直接费用直接计入当期管理费用。

　　21. [答案]：C

　　[解析]：

　　在此项交易中甲公司确认的损益金额(即处置专利权应确认的损益)=专利权公允价值-账面价值=420-300=120(万元)。

　　22. [答案]：C

　　[解析]：

　　甲公司2011年应承担的投资损失=5000×35%=1750(万元)，其中冲减长期股权投资的账面价值并确认投资损失1260万元，冲减长期应收款并确认投资损失300万元，合计确认投资损失=1260+300=1560(万元)，剩余未确认投资损失190万元(1750-1560)做备查登记。

　　23. [答案]：A

　　[解析]：

　　考虑未实现内部交易损益后乙公司净利润=1600-(1000-800)×(1-50%)=1500(万元)，则甲公司2010年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=1500×40%=600(万元)。

　　24. [答案]：C

　　[解析]：

　　固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，所以选项A和B错误;企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。

　　25. [答案]：B

　　[解析]：

　　该项持有至到期投资的初始入账价值=2038-120=1918(万元)，甲公司2010年12月31日应确认投资收益=期初摊余成本×实际利率=1918×7%=134.26(万元)。注：题干中乙公司债券为每年12月31日付息，所以甲公司2010年1月1日支付的购买价款中不应包含2009年度的债券利息。

　　26. [答案]：C

　　[解析]：

　　成本模式计量的投资性房地产期末计提的折旧费用应计入其他业务成本，选项A错误;成本模式计量的投资性房地产在满足一定条件下可以转为公允价值模式计量，选项B错误;公允价值模式计量的投资性房地产不得再转为成本模式计量，选项D错误。

　　27. [答案]：C

　　[解析]：

　　选项C，属于会计估计变更。

　　28. [答案]：B

　　[解析]：

　　企业在可行权日之后不再确认由换入服务引起的成本费用增加，但应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益(公允价值变动损益)，选项B正确。

　　29. [答案]：B

　　[解析]：

　　该批可转换公司债券负债成分的初始入账价值=2000×5%×2.5771+2000×0.7938=1845.31(万元)，权益成分的初始入账价值=1920-1845.31=74.69(万元)。真题给出的答案为B选项，是不正确的。本题参考分录为：

　　借：银行存款 1920

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整) 154.69(2000-1845.31)

　　贷：应付债券—可转换公司债券(面值) 2000

　　资本公积—其他资本公积 74.69

　　30. [答案]：C

　　[解析]：

　　资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目，选项C正确。

　　31. [答案]：D

　　[解析]：

　　甲公司对该亏损合同应确认预计负债同时计入营业外支出影响利润总额的金额=80×6=480(万元)。

　　32. [答案]：D

　　[解析]：

　　因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少每年都应当进行减值测试。

　　33. [答案]：D

　　[解析]：

　　以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率，选项D正确。

　　34. [答案]：B

　　[解析]：

　　对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失进行补偿的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目，选项B错误。

　　35. [答案]：A

　　[解析]：

　　甲公司对该债务重组应确认债务重组损失=(79000-7900)-60000-10200=900(元)。

　　36. [答案]：C

　　[解析]：

　　采用售后租回方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，选项A错误;包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入，选项B错误;采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，选项D错误。

　　37. [答案]：B

　　[解析]：

　　授予奖励积分的公允价值(取整数)=5850/200×10=290(元)，因该顾客购物商场应确认的收入=(5850-850)-290=4710(元)。

　　38. [答案]：C

　　[解析]：

　　2009年因该项业务会计计入应纳税所得额的金额=1200×150%+8000/10×6/12×150%=2400(万元)，税法允许计入应纳税所得额的金额=1200×150%+8000/8×6/12×150%=2550(万元)，所以该项业务应调减2009年度企业所得税和所得税费用=(2550-2400)×25%=37.5(万元)，选项B错误;2009年会计错误做法无形资产摊销计入当期损益的金额=8000/10×6/12=400(万元)，会计正确做法计入当期损益的金额=8000/8×6/12=500(万元)，所以该项业务应调整减少2009年度净利润的金额=500-400-37.5=62.5(万元)，故应调整减少2010年年初盈余公积的金额=62.5×10%=6.25(万元)，选项A错误;应调整减少2010年年初未分配利润的金额=62.5×(1-10%)=56.25(万元)，选项C正确;应调整增加2009年度累计摊销=500-400=100(万元)，选项D错误。

　　39. [答案]：B

　　[解析]：

　　甲公司2010年度“所有者权益变动表”中所有者权益合计数本年年末余额应列示的金额=4735+1560-(200+300)-630+400×30%=5285(万元)。

　　40. [答案]：B

　　[解析]：

　　选项A和C，属于“投资活动产生的现金流量”;选项D，属于“筹资活动产生的现金流量”。

　　二、多选题

　　1. [答案]：A, D, E

　　[解析]：

　　选项B.C属于稀释性潜在普通股，影响稀释每股收益的计算，不影响基本每股收益。

　　2. [答案]：A, C, D

　　[解析]：

　　选项B.E属于反映企业的长期偿债能力的指标;营运资本=流动资产-流动负债，属于反映短期偿债能力的绝对值指标，也能反映企业的短期偿债能力。

　　3. [答案]：C, D, E

　　[解析]：

　　净现值是绝对数指标，现值指数是相对数指标，选项A错误;净现值法和现值指数法都考虑了资金的时间价值因素，选项B错误。

　　4. [答案]：A, B, D

　　[解析]：

　　全面预算通常包括业务预算、资本支出预算和财务预算三个部分，选项C错误;销售预算是整个预算管理体系的前提，选项E错误。

　　5. [答案]：A, B, C, D

　　[解析]：

　　影响融资租赁租金的因素主要有

　　(1)租赁设备的购买价款、运杂费用和运输途中保险费用

　　(2)租赁手续费用

　　(3)利息，即出租公司为承租公司购买设备款项的应计利息

　　(4)设备残值，即租赁期满时预计设备可变现净值

　　(5)租赁费的支付方式。租赁资产计提折旧方法与融资租赁租金无关，因此选项E不正确。

　　6. [答案]：C, D

　　[解析]：

　　销售利润=销售收入×边际贡献率-固定成本=销售收入×(1-变动成本率)-固定成本，选项C正确;(销售收入-盈亏临界点销售额)×边际贡献率=安全边际×边际贡献率=销售利润，所以选项D正确。

　　7. [答案]：A, B, C, D

　　[解析]：

　　选项E，企业有权将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的，应归类为非流动负债。

　　8. [答案]：B, D

　　[解析]：

　　收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，选项A错误;直接计入所有者权益的利得，会计核算时计入资本公积，选项C错误;收入与利得都是经济利益的流入并最终导致所有者权益的增加，二者主要的区别在于收入是日常活动产生的，而利得是非日常活动产生的，选项E错误。

　　9. [答案]：A, B, D

　　[解析]：

　　银行存款外币账户产生的汇兑损益=(10+0.8-0.5-1)×8.05-(10+0.8-0.5-1)×8.10=-0.465(万元)，选项A正确;应收账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8+2.5)×8.10=-0.135(万元)，选项B正确;应付账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10=-0.025(万元)，应付账款减少应为借方，故选项C错误;短期借款外币账户产生的汇兑损益=(1.5-1)×8.05-(1.5-1)×8.10=-0.025(万元)，选项D正确;当月甲公司外币业务计入财务费用的金额=0.465+0.135-0.025-0.025=0.55(万元)，选项E错误。

　　10. [答案]：B, C

　　[解析]：

　　根据存货会计准则的规定，企业发生的下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

　　(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)

　　(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

　　11. [答案]：B, C

　　[解析]：

　　因追加投资由成本法转换为权益法核算时，对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例计算应享有被投资单位实现的净损益调整长期股权投资的账面价值和留存收益;对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间享有被投资单位的净损益，应当调整长期股权投资的账面价值和当期损益(投资收益)。故选项B和C正确。

　　12. [答案]：A, D, E

　　[解析]：

　　选项B和C，属于对联营企业、合营企业的长期股权投资，应采用权益法核算。

　　13. [答案]：B, C, E

　　[解析]：

　　选项A和D，属于资产负债表日后调整事项。

　　14. [答案]：A, B

　　[解析]：

　　选项C，无法合理分配的，应全部作为固定资产入账;选项D，无形资产的摊销方法与其预期实现经济利益的方式有关，不一定都采用直线法，也可能采用产量法等进行摊销;选项E，商誉不属于无形资产。

　　15. [答案]：A, B

　　[解析]：

　　固定资产、无形资产、长期股权投资等所计提的减值准备，一经计提，在以后持有期间不得转回。

　　16. [答案]：A, B, E

　　[解析]：

　　选项C和D，不通过“管理费用”科目核算，应分别记入“投资收益”科目和“固定资产”科目。

　　17. [答案]：A, B, E

　　[解析]：

　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定、且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，故选项A.B和E正确。选项C，不属于持有至到期投资的特征。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短(1年以内)的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资，选项D错误。

　　18. [答案]：B, D

　　[解析]：

　　债券无论是溢价发行还是折价发行，其到期时摊余成本都会与面值相等，因此随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本会逐期减少且接近其面值，利息费用(期初摊余成本×实际利率)也随之减少，选项A错误，选项B正确;债券各期确认的应付利息=面值×票面利率，不会变化，选项C错误;随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本会逐期增加且接近其面值，利息费用(期初摊余成本×实际利率)也随之增加，选项D正确，选项E错误。

　　19. [答案]：C, D

　　[解析]：

　　选项A，应记入“待处理财产损溢”科目;选项B和E，应记入“固定资产清理”科目的贷方。

　　20. [答案]：A, B, C

　　[解析]：

　　属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别记入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目，选项A和B正确;不符合资本化条件的借款利息费用，通常记入“财务费用”科目;选项D和E，是确认利息费用时可能贷记的科目。

　　21. [答案]：A, B, C, D

　　[解析]：

　　选项E，企业职工个人储蓄性养老保险，属于职工个人的行为，与企业无关，不属于职工薪酬准则规范的范畴。

　　22. [答案]：A, B, D

　　[解析]：

　　增值税一般纳税人应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目进行核算;根据国家税务总局关于《增值税日常稽查办法的通知》，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立“应交税费—增值税检查调整”专门账户。故选项C和E，属于“应交税费”下应设置的明细科目，而不属于“应交增值税”明细科目的专栏名称。

　　23. [答案]：A, C, D, E

　　[解析]：

　　待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债，而不是一律确认为预计负债，选项A错误;已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债余额冲销，不留余额，而不是在停止生产该产品的时候立即冲销，选项C错误;企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债之间的差额，直接计入营业外收入或冲减营业外支出，不作为前期重大差错处理，选项D错误;对于未决诉讼，如果其引起的相关义务导致经济利益流出的可能性属于“很可能”时，企业才应当确认预计负债。

　　24. [答案]：A, B, C

　　[解析]：

　　选项D，处置固定资产取得的净收益记入“营业外收入”科目，属于利得，不影响营业利润;选项E，盘盈的固定资产作为前期差错处理，记入“以前年度损益调整”科目，不影响当期营业利润。

　　25. [答案]：B, D, E

　　[解析]：

　　第二道工序月末在产品完工率=(40+60×50%)/100×100%=70%，选项A不正确;第二道工序月末在产品的约当产量=160×70%=112(件)，选项B正确;月末完工产品直接材料费用=560×(80+120)/(560+240)=140(万元)，选项C不正确;第一道工序月末在产品完工率=40×50%/100×100%=20%，第一道工序月末在产品的约当产量=80×20%=16(件)，月末在产品直接人工费用=(16+112)×(60+100)/(560+16+112)=29.77(万元)，选项D正确;本月完工产品成本=月末完工产品直接材料费用+月末完工产品直接人工+月末完工产品制造费用=140+(60+100-29.77)+560×(20+40)/(560+16+112)=319.07(万元)，选项E正确。

　　26. [答案]：B, D, E

　　[解析]：

　　出售无形资产的净收益在“营业外收入”科目中核算，选项A错误;实际收到政府补助款项通过“递延收益”科目或“营业外收入”科目核算，选项C错误。

　　27. [答案]：C, D, E

　　[解析]：

　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，选项A不正确;负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，选项B不正确。

　　28. [答案]：B, C, E

　　[解析]：

　　归还银行贷款本息是确定事项，或者以货币资金偿还，或者以抵押的财产偿还，因此，该项不属于或有事项，选项A错误;企业将到期的商业汇票到银行承兑，属于确定事项，也不属于或有事项，选项D错误。

　　29. [答案]：A, C, E

　　[解析]：

　　以分期付款方式购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，选项B错误;处置长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“收回投资收到的现金”项目中反映，选项D错误。

　　30. [答案]：A, C

　　[解析]：

　　如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额扣减其累计摊销、已计提的减值准备后金额填列;“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目余额后的金额填列。

　　三、计算题

　　1. [答案]：

　　[解析]：

　　71. 净利润=销售收入净额×销售净利润率=16000×10%=1600(万元)

　　资本积累率=本年所有者权益增长额/年初所有者权益=(400×6.5-120×10+1600)/年初所有者权益=30%，则年初所有者权益=10000(万元)，平均净资产=(10000+10000+400×6.5-120×10+1600)/2=11500(万元)

　　甲公司2010年的净资产收益率=净利润/平均净资产=1600/11500×100%=13.91%。

　　72. 甲公司2010年的基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/发行在外的普通股加权平均数=1600/[(2000-400+120)+400×6/12-120×2/12]=0.84(元)。

　　73. 甲公司2010年末的市盈率=每股市价/每股收益=9.6/0.84=11.43。

　　74. 三年资本平均增长率=[(年末所有者权益总额/三年前年末所有者权益总额)(1/3)-1]×100%=[(13000/1625)(1/3)-1]×100%=100%。

　　2. [答案]：

　　[解析]：

　　75. 甲公司2010年一般借款的借款费用资本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，选项C正确。

　　76. 甲公司2010年所占用一般借款本金加权平均数=1000×6/12+2000×3/12=1000(万元)，一般借款应予资本化的金额=1000×7.82%=78.2(万元)，则甲公司2010年一般借款利息应计入财务费用的金额=1000×6%+10000×8%-78.2=781.8(万元)，选项C正确。

　　77. 因2010年全年处于资本化期间，则闲置专门借款用于短期投资取得的收益应冲减专门借款应资本化的金额，所以选项A正确。

　　78. 2010年专门借款应予资本化的金额=2000×8%+2000×10%/12×6-500×0.5%×6=245(万元)，则甲公司2010年为建造该办公楼的借款利息资本化金额=245+78.2=323.2(万元)。

　　四、综合题

　　1. [答案]：

　　[解析]：

　　79. 合同约定甲公司应在当年5月31日将所售商品用固定价格回购，与商品所有权相关的风险报酬并未转移，不符合收入确认条件，不能确认收入，应作为售后回购处理。甲公司2011年1月1日应确认其他应付款110万元。相关会计分录为：

　　1月1日

　　借：银行存款 1287000

　　贷：其他应付款 1100000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 187000

　　在1月至5月的每月月末：

　　借：财务费用 20000 [(1200000-1100000)/5]

　　贷：其他应付款 20000

　　5月31日

　　借：其他应付款 1200000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 204000

　　贷：银行存款 1404000

　　80. 甲公司向丁公司的销售虽然采用分期收款方式，但由于分期付款期限为3个月，因此该项收款不具有融资性质。甲公司应根据扣除商业折扣后的金额确认销售收入。应确认主营业务收入=50×1000×(1-20%)=40000(元)。

　　81. 根据以往经验能够合理估计退货可能性的附有销售退回条件的商品销售，应在发出商品时确认收入，并在期末确认与估计退货相关的负债。甲公司估计退货为40件(200×20%)，期末根据估计退货确认预计负债金额=40×(300-260)=1600(元)。在退货期满日收到丙公司实际退回商品50件，实际退货超过预计的10件(50-40)，则应先将原确认的与估计退货相关的预计负债冲回，再冲回超过估计退货的10件商品相关的销售收入和销售成本。相关会计分录为：

　　1月5日，销售商品时：

　　借：应收账款 70200

　　贷：主营业务收入 60000(200×300)

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 10200

　　借：主营业务成本 52000(200×260)

　　贷：库存商品 52000

　　1月31日，确认估计的销售退回时：

　　借：主营业务收入 12000(60000×20%)

　　贷：主营业务成本 10400(52000×20%)

　　预计负债 1600

　　退货期满，发生销售退回时：

　　借：库存商品 13000(50×260)

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 2550(50×300×17%)

　　预计负债 1600

　　主营业务收入 3000(10×300)

　　贷：银行存款 17550[50×300×(1+17%)]

　　主营业务成本 2600(10×260)

　　82. 甲公司2011年1月应交增值税=187000+40000×17%+10200+150×680×17%=221340(元)。

　　注：事项(4)中，甲公司向戊公司销售产品，因近期很难收回货款，则相关经济利益流入的可能性比较小，在1月份不满足收入的确认条件，不能确认收入，但由于甲公司在发出商品时已开具增值税专用发票，相关的增值税纳税义务已经发生，因此需要确认相关的增值税销项税额。

　　83. 甲公司2011年1月份应确认主营业务收入=40000+60000-12000=88000(元)。

　　84. 上述经济业务对甲公司2011年度利润总额的影响额=事项(1)(-20000×5)+事项(2)(40000-50×720)+事项(3)[(200-50)×(300-260)]+事项(4)[150×(680-520)]=-66000(元)。

　　注：甲公司向戊公司的销售于2011年6月确认收入。

　　2. [答案]：

　　85. 生产设备W：2009年未计提减值前账面价值=8000-8000/10=7200(万元)，可收回金额为6300万元，计提固定资产减值准备900万元;2010年度甲公司对生产设备W应计提的折旧额=6300/(10-1)=700(万元)。

　　86. 2010年末甲公司拥有的S专利权的计税基础=2000-2000/10×1.5=1700(万元)。

　　87. 固定资产H：2009年年末计提减值准备前的账面价值=5700-950=4750(万元)，可收回金额为4000万元，应计提固定资产减值准备750万元，而甲公司错误的计提了450万元，需要补提300万元，并确认相应的递延所得税资产并调整留存收益。会计分录为：

　　借：以前年度损益调整 300

　　贷：固定资产减值准备 300

　　借：递延所得税资产 75(300×25%)

　　贷：以前年度损益调整 75

　　借：利润分配—未分配利润 202.5

　　盈余公积 22.5

　　贷：以前年度损益调整 225

　　选项A正确。

　　88. 乙产品：

　　有合同部分的可变现净值=(1.2-0.1)×800=880(万元)，成本=800×1=800(万元)，未发生减值;

　　无合同部分的可变现净值=(0.8-0.1)×200=140(万元)，成本为200万元，应计提存货跌价准备60万元。

　　原材料：

　　可变现净值=800-30=770(万元)，成本为800万元，应计提存货跌价准备30万元。

　　合计计提存货跌价准备=60+30=90(万元)。

　　89. 生产设备W：

　　2009年年末账面价值=6300万元

　　2009年年末计税基础=7200万元

　　产生可抵扣暂时性差异900万元

　　2010年年末账面价值=6300-700=5600(万元)，小于可收回金额，不计提减值准备。

　　2010年年末计税基础=8000-8000/10×2=6400(万元)，可抵扣暂时性差异为800万元，应调减应纳税所得额=8000/10-700=100(万元)。

　　专利权S：

　　2009年年末账面净值=2000-2000/10×6/12=1900(万元)，可收回金额为1440，计提减值准备460万元，计税基础=1900万元，产生可抵扣暂时性差异460万元。

　　因无形资产已摊销0.5年，故剩余使用年限为9.5年，但根据9.5年摊销无法得出答案，这里先根据按剩余使用寿命为9年进行计算。

　　2010年年末账面价值=1440-1440/9=1280(万元)，可收回金额为1800万元，不需要计提减值准备。

　　2010年年末计税基础=1700万元，可抵扣暂时性差异=1700-1280=420(万元)，应调减应纳税所得额=2000/10-1440/9=40(万元)。

　　固定资产H：

　　调整后：

　　2009年年末计提减值准备前的账面价值=5700-950=4750(万元)，可收回金额为4000万元，应计提固定资产减值准备750万元，计税基础=4750万元，产生可抵扣暂时性差异750万元。

　　2010年年末账面价值=4000-4000/5=3200(万元)

　　2010年年末计税基础=4750-5700/6=3800(万元)，可抵扣暂时性差异=3800-3200=600(万元)，应调减应纳税所得额=5700/6-4000/5=150(万元)

　　存货：

　　2010年年末账面价值=1800-90=1710(万元)，计税基础=1800万元，产生可抵扣暂时性差异90万元，调增应纳税所得额90万元。

　　则应纳税所得额=7050-50+(230-80)-100-40-150+90=6950(万元)，应交所得税=6950×25%=1737.5(万元)。

　　注：若专利权按9.5年摊销，则专利权S：

　　2010年年末账面价值=1440-1440/(10-0.5)=1440-151.58=1288.42(万元)，可收回金额为1800万元，不需要计提减值准备。

　　2010年年末计税基础为1700万元，可抵扣暂时性差异=1700-1288.42=411.58(万元)，应调减应纳税所得额=2000/10-1440/9.5=48.42(万元)，则应纳税所得额=7050-50+230-80-100-48.42-150+90=6941.58(万元)，应交所得税=6941.58×25%=1735.40(万元)。

　　90. 2009年年末可抵扣暂时性差异=900+460+750=2110(万元)，确认递延所得税资产=2110×25%=527.5(万元)

　　2010年年末可抵扣暂时性差异=800+420+600+90=1910(万元)，确认递延所得税资产=1910×25%=477.5(万元)

　　2010年年末转回递延所得税资产=527.5-477.5=50(万元)

　　所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=1737.5+50=1787.5(万元)

　　会计分录为：

　　借：所得税费用 1787.5

　　贷：递延所得税资产 50

　　应交税费—应交所得税 1737.5