2020年税务师考试《财务与会计》精选试题及答案解析（2）
2020-07-02 20:48:45   来源：环球教育在线   评论：0 点击：

1.甲公司于2017年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式，甲公司分别于2017年7月1日和10月1日分别支付工程进度款1000万元和2000万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款(假定无专门借款)：(1)2016年8月1日向某商业银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本;(2)2016年1月1日按面值发行公司债券10000万元，期限为3年，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司上述借款2017年资本化的利息的金额是(　　)万元。

A.1000

B.78.2

C.781.8

D.860

【答案】B

【解析】一般借款的借款费用资本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)×100%=7.82%，累计资产支出加权平均数=1000×6/12+2000×3/12=1000(万元)，一般借款应予资本化的金额=1 000×7.82%=78.2(万元)。

2.甲公司为建造某项固定资产于2016年10月1日发行3年期每年年末付息到期还本的公司债券，债券面值总额为3000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率(与实际年利率相等)为3%。该固定资产建造采用出包方式。2017年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1600万元;4月1日，支付工程进度款800万元;4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款600万元，该工程至2017年年末尚未完工。

假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，假定甲公司在资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益，则2017年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为(　　)万元。

A.40

B.72

C.180

D.90

【答案】D

【解析】2017年1月1日为开始资本化的日期，4月19日至8月7日的停工属于正常停工，不用暂停资本化，则整个2017年均处于资本化期间;由于公司债券按面值发行，而且利息于每年支付，该债券的票面利率即为其实际利率;由于专门借款的闲置资金未创造收益，则专门借款2×17年全年利息均应资本化，即当年资本化金额=3000×3%=90(万元)。

3.2017年1月1日，甲公司从乙公司购入固定资产，由于资金周转困难，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该固定资产作价3000万元，甲公司每年年末支付600万元，分5年付清。已知：(P/A，5%，1)=0.9524,(P/A，5%，2)=1.8594,(P/A，5%，5)=4.3295。不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理不正确的是(　　)。

A.固定资产的入账价值为2597.7万元

B.2018年未确认融资费用的摊销金额为106.38万元

C.2018年12月31日，长期应付款的账面余额为1800万元

D.2018年12月31日，长期应付款的摊余成本为1533.97万元

【答案】D

【解析】该项固定资产的入账价值=购买价款的现值=600×4.3295=2597.7(万元)，选项A正确;2017年12月31日长期应付款的账面价值=应付本金余额2597.7-本金应付减少额(长期应付款减少600-未确认融资费用摊销2597.7×5%)=2127.59(万元)，2018年摊销未确认融资费用的金额=期初应付本金余额2127.59×实际利率5%=106.38(万元)，选项B正确;2018年12月31日，长期应付款的账面余额=3000-600×2=1800(万元)，选项C正确;2018年12月31日，长期应付款的账面价值=长期应付款的摊余成本=2127.59-(600-106.38)=1633.97(万元)，选项D不正确。

4.股份有限公司通过收购本企业股票减资的，注销库存股的账面余额和股本之间的差额的会计处理不正确的是(　　)。

A.贷方差额增加企业的资本公积(股本溢价)

B.借方差额减少企业的资本公积(股本溢价)

C.借方差额减少企业的留存收益

D.借方差额可能减少企业的留存收益

【答案】C

【解析】若为贷方差额，企业应该贷记“资本公积(股本溢价)”;若为借方差额，企业应该先冲减“资本公积(股本溢价)”，不足冲减的再依次冲减“盈余公积”、“未分配利润”，所以若为借方余额的，可能影响企业留存收益，也可能不影响。

5.下列关于企业合同变更会计处理的表述不正确的是(　　)。

A.合同变更是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更

B.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，但新增合同价款未新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理

C.新增合同价款不能反映新增商品单独售价，在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

D.合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入

【提示】合同变更的会计处理步骤

【答案】B

【解析】《企业会计准则—收入》所称合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：(1)合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。(2)合同变更不属于本条(1)规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务与未转让的商品或未提供的服务之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。(3)合同变更不属于本条(1)规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。

6.某企业基本生产车间本月新投产甲产品350件，月末完工300件。本月甲产品生产发生的费用为：直接材料120000元，直接人工50000元，制造费用80000元。甲产品生产所耗原材料按工程进度陆续投入，月末在产品完工程度为50%。月末，该企业完工产品与在产品之间的生产费用分配采用约当产量法，则本月完工甲产品的单位成本为(　　)元。

A.900

B.769.23

C.659.34

D.800

【答案】B

【解析】在产品的约当产量=50×50%=25(件)。本月实际发生的费用总额=120000+50000+80000=250000(元)，费用分配率=250000/(300+25)=769.23(元)，完工产品应分配的总成本=769.23×300=230769(元)。则本月完工甲产品的单位成本=230769/300=769.23(元)。

7.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是(　　)。

A.资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由股东大会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理

B.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字

C.资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目后，一般不需要在会计报表附注中进行披露

D.资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利的分配，应作为调整事项处理

【答案】D

【解析】选项D，董事会制定的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利的分配应作为非调整事项处理。

8.有关企业破产清算资产的核算，说法不正确的是(　　)。

A.按照破产资产清算净值对破产宣告日的资产进行初始确认计量

B.企业在破产清算期间按照破产报表日破产资产清算净值调整资产账面价值，差额计入破产资产和负债净值变动净损益

C.按照破产宣告日的破产资产清算净值对资产科目余额进行调整，差额计入清算净值

D.破产企业因盘盈、追回等方式在破产清算期间取得的资产，取得该资产时的破产资产清算净值与取得该资产的成本之间存在差额的，该差额应当计入清算净值

【答案】D

【解析】选项D，破产企业因盘盈、追回等方式在破产清算期间取得的资产，取得该资产时的破产资产清算净值与取得该资产的成本之间存在差额的，该差额应当计入清算损益。

9.甲公司2017年度实现净利润820万元。其他有关资料如下：长期待摊费用本期摊销额为50万元，本期财务费用为30万元(其中包括应收票据贴现利息3万元)，实现投资收益45万元，发生公允价值变动损失17万元，递延所得税资产增加15万元(对应所得税费用科目)，经营性应付项目增加20万元，固定资产折旧为28万元(其中计入在建工程项目的金额为8万元)，无形资产摊销为16万元。

假定固定资产的折旧，无形资产的摊销均影响当期利润，不存在其他调整经营活动现金流量项目，甲公司2017年经营活动产生的现金流量净额为(　　)万元。

A.910

B.913

C.918

D.921

【答案】A

【解析】甲公司2017年经营活动产生的现金流量净额=820+50+(30-3)-45+17-15+20+(28-8)+16=910(万元)。

10.黄河公司为甲公司和乙公司的母公司。2016年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价1200万元(不含增值税，下同)，成本为700万元。至2016年12月31日，乙公司尚未出售该批存货，同时计提存货跌价准备600万元。2017年已对外售出该批存货的60%，售价为820万元。不考虑其他因素，2017年12月31日在合并财务报表中因该事项列示的营业成本为(　　)万元。

A.0

B.280

C.360

D.420

【答案】C

【解析】2016年乙公司对存货计提存货跌价准备600万元，说明存货的可变现净值是600万元(1200-600)，在合并报表的角度存货的成本为700万元，可变现净值为600万元，合并报表对该项存货应计提100万元的存货跌价准备，所以2017年12月31日在合并财务报表中因该事项列示的营业成本=(700-100)×60%=360(万元)。