2020年税务师《财务与会计》试题及答案解析（五）
2020-07-02 22:08:18   来源：环球教育在线   评论：0 点击：

A.应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利

B.实质性权利应是持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利

C.对于投资方拥有的实质性权利，如果投资方并未实际行使，在判断投资方是否对被投资方拥有权利时不予以考虑

D.仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力

『正确答案』C

『答案解析』对于投资方拥有的实质性权利，即便投资方并未实际行使，也应在评估投资方是否对被投资方拥有权利时予以考虑。

【多选题】下列项目中，应纳入甲公司合并财务报表合并范围的有(　)。

A.甲公司持有被投资方半数以上表决权，但这些表决权不具有实质性权利

B.甲公司持有被投资方48%的投票权，剩余投票权由数千名股东持有，其他股东持有投票权均不超过1%，其他股东之间未达成协议或能够作出共同决策

C.甲公司直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿

D.甲公司持有被投资方半数以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权

E.甲公司持有被投资方半数以上投票权且这些投票权是实质性权利

『正确答案』BDE

『答案解析』选项A，甲公司持有的表决权不是实质性权利，并不拥有对被投资方的权力，不纳入合并范围。选项C，被投资方已经宣告清理整顿了，不能对其进行控制，不纳入合并范围。

【单选题】下列关于企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债公允价值的调整的说法中，错误的是(　)。

A.自购买日算起12个月以后对企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债公允价值等进行的调整，应作为前期差错处理

B.自购买日算起12个月内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的企业合并成本或所取得的可辨认资产、负债的暂时性价值进行调整的，应视同在购买日发生，进行追溯调整

C.自购买日算起12个月内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的企业合并成本或所取得的可辨认资产、负债的暂时性价值进行调整的，应同时对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息进行相关的调整

D.在企业合并中，购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以全部用于抵减以后年度应纳税所得额

『正确答案』D

『答案解析』在企业合并中，购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。

【单选题】长江公司于2018年1月1日支付价款700万元，购入黄河公司80%的股权，能够对其实施控制。2018年1月1日，黄河公司可辨认净资产公允价值为800万元，除一项无形资产外，其他资产公允价值与账面价值相等。该无形资产系2016年7月1日取得，成本为80万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，当日的公允价值为90万元。该资产在企业合并后预计使用年限、预计净残值和摊销方法保持不变。

2018年4月30日，黄河公司向长江公司销售一批甲商品，售价为100万元，账面价值为80万元，至2018年12月31日，长江公司已对外销售甲商品的70%。2018年黄河公司实现净利润200万元，除上述交易事项外，不考虑其他因素，在2018年末长江公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为(　)万元。

A.854.02　　 B.858.82

C.794.02　　 D.798.82

『正确答案』B

『答案解析』2018年黄河公司调整后净利润=200-(90/9.5-80/10)=198.53(万元)

2018年年末长期股权投资按权益法调整后的金额=700+198.53×80%=858.82(万元)

【单选题】2017年1月1日，长江公司以现金500万元收购黄河公司80%的股份。在购买日，黄河公司净资产的账面价值为600万元，各项资产和负债的公允价值与账面价值相等。黄河公司2017年度实现净利润55万元，并支付现金股利16.5万元，假定长江公司除黄河公司外没有其他子公司，则2017年末，长江公司的合并财务报表中的少数股东权益为(　)万元。

A.125.6 　　B.127.7

C.132.7 　　D.120.2

『正确答案』B

『答案解析』少数股东权益=(600+55-16.5)×(1-80%)=127.7(万元)

【单选题】2018年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项其他债权投资，当日的公允价值为3 500万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 800万元，账面价值为4 500万元，税法上认可账面价值，在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。甲乙公司适用的所得税税率均为25%。则该业务的合并商誉为(　)万元。

A.140　　　 B.192.5

C.350 　　　D.200

『正确答案』B

『答案解析』合并商誉=3 500-[4 800-(4 800-4 500)×25%]×70%=192.5(万元)

【单选题】甲公司于2018年6月30日以本企业的固定资产对乙公司投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，当日该固定资产公允价值为1 250万元。乙公司2018年6月30日所有者权益公允价值为2 000万元，账面价值为1 800万元，差额为一项无形资产，该无形资产尚可使用年限为5年，无残值。

当年乙公司实现净利润800万元(假设利润均匀实现)，甲、乙公司在合并前没有关联方关系，则甲公司期末编制的合并报表中抵销的乙公司所有者权益和确认的商誉分别为(　)万元。

A.2 380、50

B.2 400、50

C.2 380、170

D.2 400、170

『正确答案』A

『答案解析』抵销的乙公司所有者权益即为购买日持续计量的所有者权益的公允价值，持续计量的所有者权益的公允价值=2 000+400-(2 000-1 800)/5×6/12=2 380(万元)，

商誉=1 250-2 000×60%=50(万元)。

【多选题】甲公司持有乙公司70%的股权并控制乙公司，甲公司2017年度合并财务报表中少数股东权益为380万元。2018年度，乙公司发生净亏损1 400万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制2018年度合并财务报表的处理中，正确的有(　)。

A.少数股东承担乙公司亏损380万元

B.母公司所有者权益减少380万元

C.母公司承担乙公司亏损980万元

D.少数股东权益的列报金额为-40万元

E.少数股东权益的列报金额为560万元

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，少数股东承担乙公司亏损=1 400×30%=420(万元);

选项B，母公司所有者权益减少=1 400×70%=980(万元);

选项C，母公司承担乙公司亏损980万元;

选项DE，少数股东权益列报金额=380-420=-40(万元)。

【多选题】2018年1月1日，甲公司购入乙公司80%股权(非同一控制下控股合并)，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。2018年度乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现净利润300万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动。2018年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 000万元。下列项目中正确的有(　)。

A.2018年12月31日归属于母公司的股东权益为8 240万元

B.2018年12月31日少数股东权益总额为440万元

C.2018年12月31日归属于母公司的股东权益为8 160万元

D.2018年度少数股东损益为60万元

E.2018年12月31日合并财务报表中股东权益总额为8 680万元

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，2018年12月31日归属于母公司的股东权益=8 000+(300-100)×80%=8 160(万元);选项B，2018年12月31日少数股东权益总额=(2 000+300-100)×20%=440(万元);选项D，2018年度少数股东损益=300×20%=60(万元);选项E，2018年12月31日合并财务报表中股东权益总额=8 160+440=8 600(万元)。

【单选题】2018年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。2018年乙公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2018年乙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件。2018年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。则2018年末甲公司编制合并报表时，应在合并报表调整的递延所得税资产是(　)万元。

A.3.75　　　B.2.80

C.4.69 　　 D.0

『正确答案』A

『答案解析』乙公司角度看，剩余存货账面价值为90万元(计提跌价准备10万元)，计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，对应确认了2.5万元的递延所得税资产;集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6.25万元，个别报表中已经确认了2.5万元，还需确认3.75万元。

【多选题】甲公司是乙公司的母公司，乙公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给甲公司，销售价格为100万元，甲公司本期购入该产品都形成期末存货，并为该项存货计提5万元跌价准备。一年以后，甲公司上期从乙公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。由于产品已经陈旧，预计其可变现净值进一步下跌为40万元，甲公司再次计提跌价准备，期末编制合并财务报表时(假设不考虑所得税影响)，甲公司应抵销的项目和金额有(　)。

A.未分配利润——年初15万元

B.营业成本-6万元

C.存货-12万元

D.存货跌价准备-12万元

E.资产减值损失-9万元

『正确答案』ABE

『答案解析』分录如下：

借：未分配利润——年初　　　　　20

贷：营业成本　　　　　　　　　　20

借：营业成本　　　　　　　　　　12

贷：存货　　　[(100-80)×60%]12

借：存货——存货跌价准备　　　　 5

贷：未分配利润——年初　　　　　 5

借：营业成本　　　　　　　　　　 2

贷：存货——存货跌价准备　　　　 2

借：存货——存货跌价准备　　　　 9

贷：资产减值损失　　　　　　　　 9

甲公司期末存货成本=100×60%=60(万元)，可变现净值=40(万元)，本期计提跌价准备=20-3=17(万元);集团角度成本=80×60%=48(万元)，实际跌价=48-40=8(万元)，全部发生在本期，所以冲减本期计提的减值准备17-8=9(万元)。

因为存货跌价准备是科目而不是报表项目，因此D选项不准确。

【单选题】甲公司和乙公司是丙公司的子公司。2017年6月30日，甲公司将自己生产的产品销售给乙公司作为固定资产使用。甲公司取得销售收入160万元，销售成本为120万元。乙公司以160万元的价格作为该固定资产的原价入账。该固定资产用于行政管理部门，不需要安装并当月投入使用，预计使用年限为5年。采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。则丙公司2017年末编制合并财务报表时，“固定资产”项目抵销的金额是(　)万元。

A.36 　　　 B.40

C.44 　　　 D.32

『正确答案』A

『答案解析』“固定资产”项目抵销的金额=(160-120)-(160-120)/5×6/12=36(万元)。

合并报表抵销分录：

借：营业收入　　　　　160

贷：营业成本　　　　　120

固定资产　　　　　 40

借：固定资产　　　　　　4

贷：管理费用　　　　　　4

【多选题】母子公司当期内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的会计分录可能有(　)。

A.借记“存货”，贷记“固定资产”项目

B.借记“资产处置损益”，贷记“固定资产”项目

C.借记“累计折旧”，贷记“固定资产”项目

D.借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产”项目

E.借记“营业收入”，贷记“营业成本，固定资产”项目

『正确答案』BE

『答案解析』抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益，一方销售固定资产给另一方作为固定资产使用，

借：资产处置损益

贷：固定资产

一方销售存货给另一方作为固定资产使用，

借：营业收入(内部销售方的售价)

贷：营业成本(内部销售方的成本)

固定资产(内部购进方多计的原价)

【单选题】乙公司、丙公司均纳入甲公司合并范围，2016年6月1日乙公司将产品销售给丙公司，售价125万元(不含增值税)，成本113万元，丙公司作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0，则编制2018年合并报表，应调减固定资产金额为(　)万元。

A.1.75　　B.1.50

C.4.5　　 D.7.5

『正确答案』C

『答案解析』应调减固定资产的金额=(125-113)-(125-113)/4×2.5=4.5(万元)

【单选题】菲克公司2016年1月1日与另一投资者共同组建东明公司。菲克公司拥有东明公司75%的股份，从2016年开始将东明公司纳入合并范围编制合并财务报表。菲克公司2016年7月20日从东明公司购入一项专利技术用于产品生产，价款984.6万元以银行存款支付。该专利技术出售时的账面价值为864万元。菲克公司对该专利技术采用直线法摊销，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零。

菲克公司2018年9月5日出售该专利技术，收到价款480万元。菲克公司在2018年度合并利润表中因出售专利技术确认的利得是(　)万元。

A.28.73

B.84

C.-52.60

D.68.00

『正确答案』B

『答案解析』菲克公司在2018年度合并利润表中因出售专利技术确认的利得=480-(864-864/4×6/12-864/4-864/4×8/12)=84(万元)

【单选题】甲公司拥有乙和丙两家子公司。2017年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为250万元(不考虑相关税费)，销售成本为160万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按6年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2018年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额(　)万元。

A.90

B.67.5

C.60

D.75

『正确答案』B

『答案解析』固定资产中包含的未实现利润=250-160=90(万元)

2017年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=90/6×6/12=7.5(万元)

2018年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=90/6=15(万元)

甲公司在编制2018年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额=90-7.5-15=67.5(万元)

【计算题】甲公司和乙公司2018年有关交易或事项如下：

(1)2018年1月1日甲公司在其母公司处取得乙公司70%股权，支付价款1 050万元。取得投资日，乙公司净资产账面价值为2 000万元，公允价值为2 300万元，差额为一项固定资产，该固定资产尚可使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2018年乙公司实现净利润1 200万元，确认其他综合收益200万元。

(2)2018年7月1日，甲公司从乙公司购入一批存货。该批存货在乙公司账上的价值为200万元，售价为300万元，当年该批存货对外出售了60%。

(3)2018年末甲公司应收乙公司500万元账款，甲公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备，假定该应收账款期初余额为450万元。

假设：甲公司与乙公司采用相同的会计政策和会计年度;所得税税率为25%。

根据上述资料，回答下列问题。

(1)甲公司2018年合并利润表中因内部存货交易而影响净利润的金额为(　)万元。

A.60

B.40

C.30

D.45

『正确答案』C

『答案解析』2018年合并利润表中因存货交易而影响净利润的金额=(300-200)×(1-60%)×(1-25%)=30(万元)

借：营业收入　　　　　　　300

贷：营业成本　　　　　　　260

存货 (300-200)×40%=40

个别报表中，存货的账面价值=300×40%=120(万元)，计税基础=120万元，因此无差异;

集团角度，存货的账面价值=200×40%=80(万元)，计税基础为120万元，产生可抵扣暂时性差异40万元：

借：递延所得税资产40×25%=10

贷：所得税费用　　　　　　 10

(2)甲公司2018年年末应抵销“信用减值损失”的金额为(　)万元。

A.2.50

B.22.50

C.25.00

D.20.50

『正确答案』A

『答案解析』应抵销“信用减值损失”的金额=(500-450)×5%=2.5(万元)

借：应付账款及应付票据　　　　　　 500

贷：应收账款及应收票据　　　　　　　500

借：应收账款及应收票据——坏账准备　25

贷：未分配利润——年初　　　　　　　 22.5

信用减值损失　　　　　　　　　　　2.5

借：未分配利润——年初　　　　　　　 5.625

所得税费用　　　　　　　　　　　 0.625

贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　6.25

(3)甲公司2018年末合并报表中抵销的长期股权投资的金额是(　)万元。

A.2 590

B.2 352

C.2 002

D.2 380

『正确答案』D

『答案解析』2018年末合并报表中按权益法调整之后的长期股权投资金额=(2 000+1 200+200)×70%=2 380(万元)，所以抵销金额为2 380万元。

(4)甲公司编制的2018年度合并资产负债表中“少数股东权益”项目的金额为(　)万元。

A.1 170

B.1 008

C.1 092

D.1 020

『正确答案』D

『答案解析』2018年末乙公司净资产账面价值=2 000+1 200+200=3 400(万元)

少数股东权益=3 400×30%=1 020(万元)