2020年税务师考试《税法二》习题及答案解析（三）
2020-07-02 21:14:01   来源：环球教育在线   评论：0 点击：

A.按照利润所属年度确认收入的实现

B.按照利润实际汇回的日期确认收入的实现

C按照双方约定汇回的日期确认收入的实现

D.按照境外分支机构作出利润汇回决定的日期确认收入的实现

『正确答案』A

『答案解析』居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。所以按照利润所属年度确认收入的实现。

(2)2018年甲居民企业(经认定为高新技术企业)从境外取得应纳税所得额100万元，企业申报已在境外缴纳的所得税税款为20万元，因客观原因无法进行核实。后经企业申请，税务机关核准采用简易方法计算境外所得税抵免限额。该抵免限额为(　)万元。

A.12.5

B.15

C.20

D.25

『正确答案』A

『答案解析』因客观原因无法真实、准确地确认应缴纳并以实际缴纳的境外所得额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税款在所得来源国的实际税率低于法定税率12.5%以上的除外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额。抵免限额=100×12.5%=12.5(万元)。

(3)下列关于国际税收的表述中，不正确的是(　)。

A.国际税收是指对在两个或两个以上国家之间开展跨境交易行为征税的一系列税收法律规范的总称

B.国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础

C.国际税收的实质是国家之间的税收分配关系和税收协调关系

D.国际税收的基本原则分为单一课税原则和受益原则两类

『正确答案』D

『答案解析』国际税收的基本原则包括单一课税原则、受益原则和国际税收中性原则。

(4)下列关于约束来源地管辖权国际惯例的表述中，不正确的是(　)。

A.不动产转让所得，由不动产的坐落地国家行使收入来源地管辖权征税

B.销售动产收益，由购买方的居住国征税

C.投资所得，应由提供收取利息、股息、特许权使用费等权利的居民所在国行使征税权

D.转让或出售从事国际运输的船舶、飞机，一般由船舶、飞机企业的居住国征税

『正确答案』B

『答案解析』销售动产收益，国际上通常考虑与企业利润征税权原则相一致，由转让者的居住国征税。

(5)新加坡某银行将款项贷放给中国某公司使用，获得了1亿元利息。中国政府在对其征税时，税率最高为(　)。

A.5%

B.7%

C.8%

D.10%

『正确答案』B

『答案解析』利息来源国对利息也有征税的权利，但对征税权的行使进行了限制，即设定了最高税率，且限制税率与受益所有人自身性质有关，受益所有人为银行或金融机构的情况下，利息的征税税率为7%。

(6)根据《中新税收协定》特许权使用费也可以在其发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果特许权使用费受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的(　)。

A.5%

B.7%

C.8%

D.10%

『正确答案』D

『答案解析』特许权使用费也可以在其发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果特许权使用费受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的10%。

(7)下列属于国际税收抵免制度中普遍采用的方法是(　)。

A.免税法

B.抵免法

C.扣除法

D.税收饶让

『正确答案』B

『答案解析』抵免法是普遍采用的方法。

(8)下列有关税收抵免制度的表述中，正确的有(　)。

A.境外税额抵免分为直接抵免和间接抵免

B.税收协定规定定率饶让抵免的，饶让抵免税额为按该定率计算的应纳境外所得税额超过实际缴纳的境外所得税税额的数额

C.若境内企业为亏损，境外所得为盈利，且企业已使用同期境外盈利全部或部分弥补了境内亏损，则境内已用境外盈利弥补的亏损可以用以后年度境内盈利重复弥补

D.企业每年应分国别在抵免限额内据实抵免境外所得税额，超过抵免限额的部分可在以后连续3个纳税年度延续抵免

E.如果企业境内未亏损，境外盈利分别来自多个国家，则弥补境内亏损时，企业可以自行选择弥补境内亏损的境外所得来源国家顺序

『正确答案』ABE

『答案解析』若境内企业为亏损，境外所得为盈利，且企业已使用同期境外盈利全部或部分弥补了境内亏损，则境内已用境外盈利弥补的亏损不得再用以后年度境内盈利重复弥补。企业每年应分国别在抵免限额内据实抵免境外所得税额，超过抵免限额的部分可在以后连续5个纳税年度延续抵免。

(9)下列关于国际避税方法的表述中，正确的有(　)。

A.跨国法人可以将其总机构或实际管理机构移居到低税区，避免成为高税国的居民纳税人，来降低整个公司的税收负担

B.企业可以通过跨国并购，将自己变成低税区企业的组成部分，实行税收从高税区到低税区的倒置

C.跨国公司集团可以通过内部转让价格处理关联交易，将费用和成本从高税区转移到低税区，将利润从低税区转移至高税区，以减轻整个集团的所得税

D.资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手段，跨国公司在高税国投资常利用这个手段进行避税

E.利用信托转移财产，可以通过在避税港设立个人持股信托公司、受控信托公司和订立信托合同的方式实现

『正确答案』ABDE

『答案解析』跨国公司集团可以通过内部转让价格处理关联交易，将费用和成本从低税区转移到高税区，将利润从高税区转移至低税区，以减轻整个集团在全球负担的所得税。

(10)下列各项中属于国际避税方法的有(　)。

A.选择有利的企业组织形式

B.利用资本弱化

C.利用税收协定

D.利用转让定价

E.免税法

『正确答案』ABCD

『答案解析』免税法属于避免国际重复征税的方法。

(11)国际税法的原则包括(　)。

A.优先征税原则

B.无差异原则

C.税收分享原则

D.税收公平原则

E.独占征税原则

『正确答案』ABCE

『答案解析』国际税法的原则包括优先征税原则、独占征税原则、税收分享原则、无差异原则。

(12)根据《中新税收协定》演艺人员和运动员条款的规定，下列属于演艺人员活动的有(　)。

A.演艺人员从事的舞台艺术

B.演艺人员开展的电影宣传活动

C.演艺人员参加广告拍摄

D.演艺人员会议发言

E.演艺人员参加企业剪彩

『正确答案』ABCE

『答案解析』演艺人员活动不包括会议发言，以及以随行行政、后勤人员(如摄影师、制片人、导演、舞蹈设计人员、技术人员以及流动演出团组的运送人员等)身份开展的活动。

(13)根据《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》的规定，下列机构属于规定的金融机构的有(　)。

A.农村信用合作社

B.私募基金管理公司

C.信托公司

D.金融资产管理公司

E.财务公司

『正确答案』ABC

『答案解析』下列机构属于规定的金融机构：

(1)商业银行、农村信用合作社等吸收公众存款的金融机构以及政策性银行;

(2)证券公司;

(3)期货公司;

(4)证券投资基金管理公司、私募基金管理公司、从事私募基金管理业务的合伙企业;

(5)开展有现金价值的保险或者年金业务的保险公司、保险资产管理公司;

(6)信托公司;

(7)其他符合条件的机构。

(14)根据《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》的规定，下列账户无需开展尽职调查的有(　)。

A.符合条件的退休金账户

B.符合条件的社会保障类账户

C.符合条件的定期人寿保险合同

D.符合条件的存款账户

E.所有休眠账户

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项E，上一公历年度余额不超过一千美元的休眠账户(不包括年金合同)无需开展尽职调查。

(15)我国居民企业甲在境外进行了投资，相关投资结构及持股比例如下：

2018年经营及分配状况如下：

(1)B国企业所得税税率为30%，预提所得税税率为12%，丙企业应纳税所得总额800万元，丙企业将部分税后利润按持股比例进行了分配。

(2)A国企业所得税税率为20%，预提所得税税率为10%。乙企业应纳税所得总额(该应纳所得税总额已包含投资收益还原计算的间接税款)1000万元，其中来自丙企业的投资收益为100万元，按照12%的税率缴纳B国预提所得税12万元;乙企业在A国享受税收抵免后实际缴纳的税额180万元，乙企业将全部税后利润按持股比例进行了分配。

(3)居民企业甲适用的企业所得税税率25%，其中来自境内的应纳税所得额为2400万元。

要求：根据以上资料，回答下列问题。

(1)满足持股条件适用间接抵免优惠政策企业包括(　)。

A.乙

B.丙

C.乙和丙均满足

D.乙和丙均不满足

『正确答案』A

『答案解析』丙不适用间接抵免优惠政策。甲持有丙的比例=50%×30%=15%，低于20%。

乙适用间接抵免优惠政策。甲持有乙的比例为50%，大于20%。

(2)企业乙所纳税额属于企业甲负担的税额(　)万元。

A.76

B.86

C.96

D.100.38

『正确答案』C

『答案解析』乙所纳税额属于企业甲负担的税额=[乙企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额(180+12)+乙企业间接负担的税额0]×乙向一家上一层企业分配的股息(红利)404÷本层企业所得税后利润额808=96(万元)。

(3)企业甲取得来源于企业乙投资收益的抵免限额(　)万元。

A.105

B.115

C.125

D.108

『正确答案』C

『答案解析』甲境外所得=808×50%=404(万元)，A国的应纳税所得额=404+96=500(万元)，抵免限额=(2400+500)×25%×500÷(2400+500)=125(万元)。

(4)企业甲取得来源于企业乙投资收益的实际抵免额(　)万元。

A.105

B.115

C.125

D.108

『正确答案』C

『答案解析』可抵免境外税额=96+404×10%=136.4(万元)，抵免限额=125(万元)，当年实际可抵免的税额为125万元。

(16)我国境内某居民企业(以下称该企业)在A国设立一分公司(以下称境外分公司)，2017年该企业境内应纳税所得额-14.29万元，境外分公司税后所得10万元，已在该国缴纳企业所得税4.29万元。2018年该企业境内应纳税所得额30万元，境外分公司税后所得14万元，已在该国缴纳企业所得税6万元。该企业适用企业所得税税率25%，境外分公司适用企业所得税税率30%。

要求：根据上述资料，回答下列问题：

(1)2017年度汇总纳税时，境外分公司所得抵免限额为(　)万元。

A.0

B.3.00

C.3.57

D.4.29

『正确答案』A

『答案解析』企业当期境内、境外应纳税所得总额是零，其当期境外所得税的抵免限额也为零。

(2)2018年度汇总纳税时，境外分公司所得的抵免限额为(　)万元。

A.3.00

B.3.50

C.5.00

D.6.00

『正确答案』C

『答案解析』2018年境外分公司税前所得=14+6=20(万元)，抵免限额=20×25%=5(万元)。

(3)2018年度汇总纳税时，境外分公司所得实际抵免的所得税税额为(　)万元。

A.3.00

B.3.25

C.5.00

D.6.00

『正确答案』C

『答案解析』在境外实际缴纳的税额是6万元，抵免限额是5万元，所以实际抵免的税额就是5万元。

(4)2018年度汇总纳税时，该企业实际应缴纳的企业所得税为(　)万元。

A.6.50

B.7.50

C.8.25

D.9.00

『正确答案』B

『答案解析』2018年度境内应纳税所得额是30万元，境外所得不用补税，所以实际应纳税额=30×25%=7.5(万元)。