2019年注会考试《会计》精选试题及答案解析(4)
2019-09-10 21:44:12 来源:环球教育在线 评论:0 点击:
【计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×17年发生的有关交易或事项如下: (1)1月2日,甲公司支付3 600万元银行存款取得丙公司30%股权,当日丙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元,有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后,向丙公司董事会派出一名成员,参与丙公司的日常生产经营决策。 2×17年丙公司实现净利润2 000万元,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具)下跌300万元。 2×17年12月31日,丙公司引入新投资者,新投资者向丙公司投入4 000万元。新投资者加入后,甲公司持有丙公司的股权比例降至25%,但仍能够对丙公司施加重大影响。 (2)6月30日,甲公司将原作为公用房的一栋房产对外出租,该房产原价为3 000万元,至租赁期开始日已计提折旧1 200万元,未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,当日根据租金折现法估计该房产的公允价值为1 680万元,2×17年12月31日,周边租赁市场租金水平上升,甲公司估计该房产的公允价值为1 980万元。 (3)8月20日,甲公司以一项土地使用权为对价,自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权(甲公司的母公司自2×15年2月起持有乙公司股权,无商誉),另以银行存款向母公司支付补价3 000万元,当日,甲公司土地使用权成本为12 000万元,已摊销1 200万元,未计提减值准备,公允价值为19 000万元:乙公司可辨认净资产的公允价值为38 000万元,相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为8 000万元。取得乙公司60%股权后,甲公司能够对乙公司实施控制。 当日,甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商变更登记手续,并控制乙公司。 其他有关资料: 除上述交易或事项外,甲公司2×l7年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。 要求: (1)就甲公司2×17年发生的有关交易或事项,分别说明是否影响甲公司2×17年利润表中列报的其他综合收益,并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。 (2)计算甲公司2×17年利润表中其他综合收益总额。 【答案】 (1) 交易事项(1) 甲公司在取得丙公司30%股权投资时点,初始投资成本与应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为当期损益,不影响其他综合收益。 2×17年l2月31日,甲公司按照持股比例计算确定应享有丙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具)下降的份额,影响甲公司的其他综合收益。 因其他投资者投资,导致甲公司应享有丙公司净资产份额的变动,不影响甲公司当期利润表的其他综合收益。 借:长期股权投资 3 600 贷:银行存款 3 600 借:长期股权投资 600(14 000×30%-3 600) 贷:营业外收入 600 借:长期股权投资 600(2 000×30%) 贷:投资收益 600 借:其他综合收益 90 贷:长期股权投资 90(300×30%) 借:长期股权投资 215 贷:资本公积 215 [(14 000+2 000-300+4 000)×25%-(14 000+2 000-300)×30%] 交易事项(2) 甲公司将自用房地产转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产,转换日公允价值1 680万元,账面价值为1 800万元(3 000-1 200),差额计入公允价值变动损益借方,不影响甲公司2×17年利润表中的其他综合收益。 借:投资性房地产 1 680 累计折旧 1 200 公允价值变动损益 120 贷:固定资产 3 000 借:投资性房地产 300 贷:公允价值变动损益 300 交易事项(3) 甲公司以一项土地使用权为对价,自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权,能够对乙公司实施控制,形成同一控制下企业合并。合并日,付出对价账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额计入资本公积,不影响甲公司2×17年利润表中的其他综合收益。 借:长期股权投资 4 800(8 000×60%) 累计摊销 1 200 资本公积 9 000 贷:无形资产 12 000 银行存款 3 000 (2)甲公司2×17年利润表中其他综合收益总额=-300×30%=-90(万元)。 【计算分析题】 2×18年1月1日,甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2 000万元的债券,购入时实际支付价款2 078.98万元,另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,至2×18年12月31日,甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加,根据12个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为20万元,其公允价值为2 080万元。 甲公司于2×19年1月1日变更了债券管理的业务模式,将其重分类为以摊余成本计量的金融资产,至2×19年12月31日,甲公司该债券投资的信用风险显著增加,但未发生减值,由此确认的预期信用损失准备余额为50万元。至2×20年12月31日,甲公司该债券投资已发生减值,由此确认的预期信用损失准备余额为100万元。 假定不考虑其他因素。 要求: (1)编制甲公司2×18年1月1日购入乙公司债券的会计分录。 (2)计算甲公司2×18年应确认的利息收入,并编制相关会计分录。 (3)编制甲公司2×18年12月31日公允价值变动及确认预期信用损失的会计分录。 (4)编制甲公司2×19年1月1日重分类时的会计分录。 (5)计算甲公司2×19年应确认的利息收入,并编制相关会计分录。 (6)编制甲公司2×19年12月31日确认预期信用损失的会计分录。 (7)计算甲公司2×20年应确认的利息收入,并编制相关会计分录。 (8)编制甲公司2×20年12月31日确认预期信用损失的会计分录。 (9)计算甲公司2×21年应确认的利息收入。 【答案】 (1) 借:其他债权投资—成本 2 000 —利息调整 88.98 贷:银行存款 2 088.98 (2) 2×18年应确认投资收益=2 088.98×4%=83.56(万元)。 借:应收利息 100(2 000×5%) 贷:投资收益 83.56 其他债权投资—利息调整 16.44 借:银行存款 100 贷:应收利息 100 (3)公允价值变动前该金融资产的账面余额=2 088.98+83.56-100=2 072.54(万元),应确认的公允价值变动金额=2 080-2 072.54=7.46(万元)。 借:其他债权投资—公允价值变动 7.46 贷:其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 7.46 借:信用减值损失 20 贷:其他综合收益—信用减值准备 20 (4) 借:债权投资—成本 2 000 —利息调整 72.54 其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 7.46 贷:其他债权投资—成本 2 000 —利息调整 (88.98-16.44)72.54 —公允价值变动 7.46 借:其他综合收益—信用减值准备 20 贷:债权投资减值准备 20 (5) 2×19年应确认投资收益=2 072.54×4%=82.90(万元)。 借:应收利息 100(2 000×5%) 贷:投资收益 82.90 债权投资—利息调整 17.10 借:银行存款 100 贷:应收利息 100 (6) 借:信用减值损失 30 贷:债权投资减值准备 30(50-20) (7) 2×20年应确认投资收益=(2 072.54-17.10)×4%=82.22(万元)。 借:应收利息 100(2 000×5%) 贷:投资收益 82.22 债权投资—利息调整 17.78 借:银行存款 100 贷:应收利息 100 (8) 借:信用减值损失 50 贷:债权投资减值准备 50(100-50) (9) 2×21年应确认投资收益=[(2 072.54-17.10-17.78)-100]×4%=77.51(万元)。 【计算分析题】甲公司2×16年至2×18年有关套期业务如下: (1)2×16年1月1日,甲公司以每股10元的价格购入乙公司股票200万股(占乙公司有表决权股份的3%),且选择将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。为规避该股票价格下跌风险, 甲公司于2×16 年12月31日签订一份股票远期合同,约定将于2×18年12月31日以每股13元的价格出售其所持的乙公司股票200万股,2×16年12月31日该股票远期合同的公允价值为0。2×18年12月31日,甲公司履行远期合同,出售乙公司股票。2×16年12月31日、2×17年12月31日和2×18年12月31日每股股票的价格分别为13元、12元和11.5元,2×17年12月31日远期合同的公允价值为200万元,2×18年12月31日远期合同的公允价值为300万元。 (2)2×18年1月1日,甲公司预期2×18年12月31日将有一项1 000万美元的现金销售和一项1 100万美元的固定资产现金采购,上述交易极有可能发生。甲公司的记账本位币为人民币。2×l8年1月1日,甲公司签订了一项1年期外汇远期合同对上述100万美元的外汇净头寸进行套期,甲公司1年后将按1美元=6.6人民币元的汇率购入100万美元。上述固定资产将采用年限平均法在5年内计提折旧。 2×18年1月1日及2×18年12月31日美元的即期汇率分别为1美元=6.6人民币元及1美元=6.7人民币元。2×18年1月1日,外汇远期合同的公允价值为0,预期销售现金流入和预期采购现金流出如期于2×18年12月31日发生,外汇远期合同也于2×18年12月31日结算。 假设不考虑其他因素。 要求: (1)根据资料(1),指出被套期项目和套期工具,编制甲公司2×16年1月1日至2×18年12月31日有关会计分录。 (2)根据资料(2),编制甲公司2×18年1月1日和12月31日有关会计分录。 【答案】 (1) 被套期项目:以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资 套期工具:股票远期合同 会计分录: ①2×16年1月1日,确认购入乙公司股票: 借:其他权益工具投资 2 000 贷:银行存款 2 000 ②2×16年12月31日,确认乙公司股票的公允价值变动 借:其他权益工具投资 600 贷:其他综合收益--公允价值变动 600 将非交易性权益工具投资指定为被套期项目: 借:被套期项目--其他权益工具投资 2 600 贷:其他权益工具投资 2 600 远期合同的公允价值为 0,无须进行会计处理。 ③ 2×17年12月31日,确认套期工具公允价值变动: 借:套期工具--远期合同 200 贷:其他综合收益--套期损益 200 确认被套期项目公允价值变动: 借:其他综合收益—套期损益 200 贷:被套期项目—其他权益工具投资 200 ④ 2×18年12月31日,确认套期工具公允价值变动: 借:套期工具—远期合同 100 贷:其他综合收益—套期损益 100 确认被套期项目公允价值变动: 借:其他综合收益—套期损益 100 贷:被套期项目—其他权益工具投资 100 履行远期合同,出售乙公司股票: 借:银行存款 2 600 贷:被套期项目—其他权益工具投资 2 300 套期工具—远期合同 300 将计入其他综合收益的公允价值变动转出,计入留存收益: 借:盈余公积—法定盈余公积 60 利润分配—未分配利润 540 贷:其他综合收益—公允价值变动 600 (2)甲公司会计处理如下: ①2×18年1月1日,外汇远期合同公允价值为0,无须进行账务处理。 ②2×18年12月31日,确认套期工具公允价值变动: 借:套期工具--外汇远期合同 10[100×(6.7-6.6)] 贷:其他综合收益——套期储备 10 结算外汇远期合同: 借:银行存款 10 贷:套期工具--外汇远期合同 10 将套期工具的累计收益中对应预期销售的部分损失从其他综合收益中转出,并将其计入净敞口套期损益: 借:净敞口套期损益 100 贷:其他综合收益——套期储备 100[1 000×(6.7-6.6)] 借:银行存款等 6 700(1 000×6.7) 贷:主营业务收入 6 700 将套期工具的累计收益中对应预期采购的部分利得从其他综合收益中转出,并将其计入固定资产的初始确认金额: 借:固定资产 7 370 贷:银行存款 7 370(1 100×6.7) 借:其他综合收益——套期储备 110[1 100×(6.7-6.6)] 贷:固定资产 110 |