2019年注册会计师考试《会计》考点试题及答案解析：每股收益
2019-06-08 19:53:34   来源：学苑网   评论：0 点击：

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 增量股每股收益越小，稀释性越大，因此选项C错误。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 基本每股收益=4 500/4 000=1.125(元)，假设转换所增加的净利润=800×4%×(1-25%)=24(万元)，假设转换所增加的普通股股数=800/100×90=720(万股)，增量股的每股收益=24/720=0.33(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用;稀释每股收益=(4 500+24)/(4 000+720)=0.96(元)。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 公司库存股无权参与企业利润分配，计算每股收益是发行在外的普通股，不包括公司库存股。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 20×0年度发行在外普通股加权平均数=(800+160)×1.3×12/12=1 248(万股)，20×0年度基本每股收益=2 000/1 248=1.60(元)。

　　20×9年度发行在外普通股加权平均数=800×1.3×12/12+160×1.3×9/12=1 196(万股)，20×9年度基本每股收益=1 600/1 196=1.34(元)。

　　在20×0年计算每股收益时需要考虑分配的股票股利，但是20×9年的每股收益计算没有考虑，为了体现前后每股收益具有可比性，需要重新计算20×9年的每股收益。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 乙公司调整增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数96-拟行权时转换的普通股股数96×行权价格3÷当期普通股平均市场价格6=48(万股);转换增加的普通股的加权平均数=48×12/12=48(万股)。

　　乙公司的稀释每股收益=712.8/(120+48)=4.24(元)。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 行权价格=8+15×2/3=18(元);

　　由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性;

　　发行在外的限制性股份在2×15年的加权平均数=100×100×(179/360) + (100-5)×100×(1/360)=4 998.61(股);

　　稀释每股收益=6 009 000÷[2 000 000+(4 998.61-18×4 998.61÷35)]=3.001(元)。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 非同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股股数应当从购买日起计算。2×15年发行在外的普通股股数=5 000+1 000×9/12=5 750(万股)，合并净利润=6 000+800×9/12=6 600(万元)，基本每股收益=6 600/5 750=1.15(元)。

　　因为本题是 2×15年3月31日，A才取得B的股权，且“ B公司2×15年实现净利润800万元，利润在每个月均匀发生”，所以这里需要乘以9/12的。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 基本每股收益=18 000/(27 000+27 000/10-6 000×1/12)=0.62(元);稀释每股收益=18 000/[27 000+2 700-6 000×1/12+(6 000-6 000×4/10)×6/12]=0.58(元)。

　　股票股利不需要考虑时间权数，直接视同期初发行，因为股票股利是对原有全部股东发行的，也不增加实际股权融资的金额，所以不用考虑时间权数的影响。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 合并报表中仅要求其以合并报表为基础计算每股收益并在合并报表中予以列报，与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，企业可以自行选择进行列报。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在盈利企业中，发行的股份期权的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性，回购合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性。所以选项ABD不正确。

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 基本每股收益=(900-10×2)/(1 000+900×10/12-300×1/12)=(900-20)/1 725=0.51(元)。

　　假设认股权证行权而调整增加的普通股股数=2 000-2 000×4/5=400(万股)。

　　只考虑认股权证的稀释每股收益=(900-20)/(1 725+400×9/12)=0.43(元)。

　　假设该可转换公司债券全部转股调整增加的净利润金额=1 000×5%×(1-25%)×(1-1%)=37.125(万元)，增加普通股数量=1 000/100×10=100(万股)。

　　增量每股收益=37.125/100=0.37(元)< 0.43(元)，具有稀释性。

　　所以，稀释每股收益=(900+37.125-20)/(1 725+400×9/12+100)=0.43(元)。

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 基本每股收益=[6 009 000-1×(100-10)×100]÷2 000 000=3(元)

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 ①乙公司调整增加的普通股股数=240-240×3/6=120(万股)

　　②乙公司的稀释每股收益=1 782/(300+120)=4.24(元)

　　③归属于甲公司普通股股东的甲公司净利润=32 000(万元)

　　④乙公司净利润中归属于普通股且由甲公司享有的部分=4.24×300×60%=763.2(万元)

　　⑤乙公司净利润中归属于认股权证且由甲公司享有的部分=4.24×120×12/240=25.44(万元)

　　⑥甲公司合并报表的稀释每股收益=(32 000+763.2+25.44)/30 000=1.09(元)

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，企业对外发行不同潜在普通股的，应单独考查其中某潜在普通股可能具有稀释作用，不应该是综合考虑;选项C，企业每次发行的潜在普通股应当视作不同的潜在普通股，分别判断其稀释性。发行潜在普通股，就是指发行认股权证，承诺回购股份的合同等权益工具;选项D，因为支付了对价的那部分潜在普通股不会使企业的所有者权益减少，即企业不会吃亏，这与正常的股票发行是一样的。而无对价发行的潜在普通股是无偿的，企业的股数增加了，所有者权益没有变动，每股股票的净利润被稀释，所以应对这部分潜在普通股计算稀释每股收益。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 基本每股收益=30 000/40 000=0.75(元);

　　稀释每股收益的计算：

　　假设该可转换公司债券转股，增加的净利润=9 555.6×4%×(1-25%)=286.67(万元)，增加的普通股股数=10 000/100 ×20=2 000(万股);

　　增量股的每股收益=286.67/2 000=0.14(元);

　　增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。

　　稀释每股收益=(30 000+286.67)/(40 000+2 000)=0.72(元)。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 日后期间分配股票股利，需对资产负债表期间的每股收益进行重新计算，选项A正确;经重新计算的2×12年基本每股收益=1 500/(600×1.2×2/12+900×1.2×10/12)=1.47(元)，选项B正确;不考虑发行的股票股利时，2×12年底的普通股加权平均数=600×2/12+900×10/12=850万股，所以选项C正确;在重新计算时，是应该考虑当年新发行的股份的时间权数的。

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，应是在计算稀释每股收益时，对于包含负债成分和权益成分的金融工具仅需要调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失。

　　5、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，分子应为母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣除少数股东损益。

　　6、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 解锁条件包含业绩条件的，若满足业绩条件的，应当参照解锁条件仅为服务期限条件的有关规定计算稀释性每股收益。

　　7、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 计入基本每股收益计算的股份是指的计算基本每股收益的分母，即发行在外的普通股的加权平均数=当期期初发行在外的普通股股数+当期增发的普通股股数×已发行时间/12-当期回购的普通股股数×回购时间/12;选项CD，属于潜在普通股，并未实际转换为普通股，因此不影响发行在外的普通股的加权平均数，不属于计入基本每股收益计算的股份。

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 企业应当在附注中披露的与每股收益有关的信息有：

　　(1)基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。

　　(2)列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。

　　(3)在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。

　　选项D错误。

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项AB，认股权证本身是会增加稀释每股收益分母的股数的，对于盈利企业是稀释，而对于亏损企业就是相反就是反稀释，比如说本身每股收益是1 000万净利润/1000万股，假设增加了100万稀释股。这样每股收益是0.91是稀释了。而如果说净利润是-1 000，则每股收益是-0.91，相比于原-1，是每股收益增加，那就是反稀释了;选项C，假定市场价格为8元，回购价格为10元，回购股份100，则回购资金额为1 000，如是按照市场价回购则可回购股份1 000/8=125，相对于10的回购价，少回购了125-100=25，相当于股本增加了25，具有稀释性;选项D，因资本公积转增股份调整增加的普通股股数不具有稀释性。稀释每股收益说的是潜在普通股的影响，派发股票股利，资本公积转增资本，配股等并不是潜在的普通股，没有稀释性。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 A公司应将其确认为权益结算的股份支付;(1分)A公司应在等待期内的每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值计算管理费用金额并计入“资本公积——其他资本公积”。(1分)

　　A公司2×11年应确认的管理费用=200×10×16×1/5=6400(万元)，(2分)相关会计分录为：

　　借：管理费用6400

　　贷：资本公积——其他资本公积6400(2分)

　　【正确答案】 基本每股收益=5760/6000=0.96(元)(2分)

　　稀释的每股收益=5760/(6000+1000-1000×7.6/10+2000-2000×2/10)=0.73 (元)(2分)

　　2、

　　【正确答案】 资料(1)，为权益结算的股份支付，甲公司应确认当期销售费用的金额=100×10×1/5×10/12=166.67(万元)。(1分)分录为：

　　借：销售费用166.67

　　贷：资本公积——其他资本公积166.67(2分)

　　资料(2)，为权益结算的股份支付，甲公司应确认当期管理费用的金额=300×8×1/2×9/12=900(万元)。(1分)会计分录为：

　　借：管理费用900

　　贷：资本公积——其他资本公积900(2分)

　　【正确答案】 发行在外的普通股加权平均数=2 000×1.2-100×9/12×1.2+200×6/12×1.2=2 430(万股)(1分)

　　基本每股收益=4 500/2 430=1.85(元)(0.5分)

　　股权激励计划调整增加的普通股股数=(300-300×5/10)×9/12=112.5(万股)(0.5分)

　　发行认股权证调整增加的普通加权平均数=(200-200×5/10)×3/12=25(万股)(0.5分)

　　因回购股票调整增加的普通股加权平均数=(200×12/10-200)×3/12=10(万股)(0.5分)

　　稀释每股收益为=4 500/(2 430+112.5+25+10)=1.75(元)(1分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 可转换公司债券中负债成分的公允价值=50 000×0.8219+50 000×3%×4.4518=47 772.7(万元)(0.5分)

　　权益成分的公允价值=50 400-47 772.7=2 627.3(万元)(0.5分)

　　借：银行存款50 400

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　2 227.3

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 50 000

　　其他权益工具 2 627.3(1分)

　　【正确答案】 2×18年12月31日计提可转换公司债券利息=50 000×3%=1 500(万元)(0.5分)

　　应确认的利息费用=47 772.7×4%=1 910.91(万元)(0.5分)

　　借：财务费用　1 910.91

　　贷：应付利息1 500

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)410.91(2分)

　　【正确答案】 基本每股收益=30 000/40 000=0.75(元)(1分)

　　稀释每股收益的计算：

　　假设转换，增加的净利润=47 772.7×4%×(1-25%)=1 433.18(万元)(0.5分)

　　假设转换，增加的普通股股数=(50 000-2 227.3)/10×1=4 777.27(万股)(0.5分)

　　增量股的每股收益=1 433.18/4 777.27=0.30(元)(0.5分)

　　增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。(0.5分)

　　稀释的每股收益=(30 000+1 433.18)/(40 000+4 777.27)=0.70(元)(1分)

　　【正确答案】 会计分录为：

　　借：应付利息　1 500

　　贷：银行存款　　1 500(2分)

　　【正确答案】 转换的股数=(50 000-2 227.3+410.91)/10/2=2 409.18(万股)(2分)

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值) (50 000/2)25 000

　　其他权益工具 (2 627.3/2)1 313.65

　　贷：股本　 2 409.18

　　应付债券——转换公司债券(利息调整)　[(2 227.3-410.91)/2]908.20

　　资本公积——股本溢价　 　22 996.27(5分)