2002年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案解析
2020-05-03 23:27:41   来源：环球教育在线   评论：0 点击：

　　四、简答题（本题型共4题，其中第1题5分，每2题6分，第3题5分，第4题5分，本题型共21分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

　　1.XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担保外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。

　　要求：

　　假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷第2页给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。）

会计报表认定 具体审计目标 审计程序 
　 公司对存货均拥有所有权 　 
　 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 　 
　 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 　 
　 存货成本计算准确 　 
　 存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露 　

　　会计报表认定　　　　审计程序

　　（1）完整性　　　（6）检查现行销售价目表

　　（2）存在或发生　（7）审阅会计报表

　　（3）表达和披露　（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内

　　（4）权利和义务　（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票

　　（5）估价分摊　　（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库存

　　　　　　　　　　 （11）测试直接人工费用的合理性

　　2.X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。

　　假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：

　　（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；

　　（2）2000年7月，ABC会计师事务怕按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房；

　　（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；

　　（4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾提供X银行的审计部经理；

　　（5）审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；

　　（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直提供X银行的统计员。

　　要求：

　　请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

　　3. ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。

　　A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

异常 情况 函证 编号 客户 名称 询证 金额（元） 回函 日期 回　函　内　容 
（1） 22 甲 300000 2002年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付 
（2） 56 乙 500000 2002年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回

（3） 64 丙 640000 2002年1月19日 2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售 
（4） 82 丁 900000 2002年1月18 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元 
（5） 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回 ——

　　要求：

　　针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？

　　4. XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2001年5月离职，加入B会计事务所，转所手续至2002年5月办理完毕。2002年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2001年度会计报表，并与其签定了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2001年度会计报表审计的外勤负责人，并于2002年4月出具了无保留意见审计报告。

　　要求：请根据上述资料简要回答：

　　（1）B会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况？了解的主要内容有哪些？

　　（2）B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序？

　　（3）针对A会计师事务所对XYZ公司2000年度会计报表审计意见中的保留事项，B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是什么？

　　（4）L注册会计师能否签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告？请说明具体原因。