2014年中级会计师《会计实务》考试真题及答案解析
2019-12-30 22:40:00 来源:环球教育在线 评论:0 点击:
四、计算分析题(本类题共2小题,每1小题10分,第2小题12分,共22分。凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目) 1.甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下: (1)2011年1月1日,甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券,作为持有至到期投资核算,该债券面值总额为1 000万元,票面年利率为5%,每年年末支付利息,到期一次偿还本金,但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。 (2)2011年12月31日,甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日,该债券投资不存在减值迹象。 (3)2012年12月31日,甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日,甲公司获悉乙公司发生财务困难,对该债券投资进行了减值测试,预计该债券投资未来现金流量的现值为800万元。 (4)2013年1月1日,甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券,款项已收存银行。 假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外,不考虑其他因素。 要求: (1)计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。 (2)计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。 (3)计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。 (4)根据资料(1)~(4),逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。 (“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目;答案中的金额单位用万元表示) 【答案】(1)甲公司2011年度持有至到期投资应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=900×7.47%=67.23(万元)。 (2)2011年12月31日,持有至到期投资的摊余成本=900×(1+7.47%)-1000×5%=917.23(万元);2012年12月31日持有至到期投资未减值前的摊余成本=917.23×(1+7.47%)-1000×5%=935.75(万元),甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失=935.75- 800=135.75(万元)。 (3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益(投资收益)=801-800=1(万元)。 (4)2011年1月1日 借:持有至到期投资--成本 1 000 贷:银行存款 900 持有至到期投资--利息调整 100 2011年12月31日 借:应收利息 50(1000×5%) 持有至到期投资--利息调整 17.23 贷:投资收益 67.23(900×7.47%) 借:银行存款 50 贷:应收利息 50 2012年12月31日 借:应收利息 50(1000×5%) 持有至到期投资--利息调整 18.52 贷:投资收益 68.52(917.23×7.47%) 借:银行存款 50 贷:应收利息 50 借:资产减值损失 135.75 贷:持有至到期投资减值准备 135.75 2013年1月1日 借:银行存款 801 持有至到期投资--利息调整 64.25(100-17.23-18.52) 持有至到期投资减值准备 135.75 贷:持有至到期投资--成本 1000 投资收益 1 2.2010年12月16日,甲公司与乙公司签订了一项租赁协议,将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司,租赁期为3年,租赁期开始日为2011年1月1日,年租金为240万元,于每年年初收取。相关资料如下: (1)2010年12月31日,甲公司将该写字楼停止自用,准备出租给乙公司,拟采用成本模式进行后续计量,预计尚可使用46年,预计净现值为20万元,采用年限平均法计提折旧,不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1970万元,预计使用年限为50年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧。 (2)2011年1月1日,预收当年租金240万元,款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入,并结转相关成本。 (3)2012年12月31日,甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场,并且能够合理估计该写字楼的公允价值,为提供更相关的会计信息,将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式,当日,该写字楼的公允价值为2000万元。 (4)2013年12月31日,该写字楼的公允价值为2150万元。 (5)2014年1月1日,租赁合同到期,甲公司为解决资金周转困难,将该写字楼出售给丙企业,价款为2100万元,款项已收存银行。 甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑其他因素。 要求: (1)编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。 (2)编制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。 (3)编制甲公司2012年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值 模式的相关会计分录。 (4)编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。 (5)编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。 (采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目;答案中的金额单位用万元表示) 【答案】 (1)2010年12月31 借:投资性房地产 1 970 累计折旧 156 贷:固定资产 1 970 投资性房地产累计折旧 156[(1970-20)/50×4] (2)2011年1月1日预收租金 借:银行存款 240 贷:预收账款 240 2011年1月31日 每月确认租金收入=240/12=20(万元) 每月计提的折旧额=(1 970-20)/50/12=3.25(万元) 借:预收账款 20 贷:其他业务收入 20(240/12) 借:其他业务成本 3.25 贷:投资性房地产累计折旧 3.25 (3)2012年12月31日 借:投资性房地产--成本 2 000 投资性房地产累计折旧 234[(1 970-20)/50×6] 贷:投资性房地产 1 970 盈余公积 26.4 利润分配--未分配利润 237.6 (4)2013年12月31日 借:投资性房地产--公允价值变动损益 150 贷:公允价值变动损益 150 (5)2014年1月1日 借:银行存款 2 100 贷:其他业务收入 2 100 借:其他业务成本 2 150 贷:投资性房地产--成本 2 000 --公允价值变动 150 借:公允价值变动损益 150 贷:其他业务成本 150 |
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