2012年会计职称《中级会计实务》考试真题及答案解析
2019-12-30 22:33:36   来源：环球教育在线   评论：0 点击：

　　9.2010年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6万元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2011年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2011年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为( )万元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1700

　　【答案】B

　　【解析】本题为权益结算的股份支付，因此是以授予日(即2010年1月1日)的公允价值为基础确认等待期的相关成本费用和权益，至2011年 12月31日，累计确认“资本公积——其他资本公积”科目的金额=50×2×12=1200(万元)。2011年12月31日甲公司高管行权时会计分录如下：

　　服务费用和资本公积计算过程如下表所示：

　　年 份

　　计 算

　　当期费用

　　累计费用

　　2010

　　50×2×12×1/2

　　600

　　600

　　2011

　　50×2×12×2/2-600

　　600

　　1200

　　相关会计分录为：

　　2010年

　　借：管理费用 600

　　贷：资本公积——其他资本公积 600

　　2011年

　　借：管理费用 600

　　贷：资本公积——其他资本公积 600

　　回购股份时

　　借：库存股 1500

　　贷：银行存款 1500

　　行权时

　　借：银行存款 600(50×2×6)

　　资本公积——其他资本公积 1200

　　贷：库存股 1500(15×100)

　　资本公积——股本溢价 300

　　从上述分录可知，甲公司因高管人员行权确认的“资本公积——股本溢价”为300万元，选项B正确。

　　10.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠贷款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。

　　A.0

　　B.12

　　C.18

　　D.30

　　【答案】C

　　【解析】甲公司该债务重组业务的会计分录如下：

　　借：银行存款 90

　　坏账准备 12

　　营业外支出 18

　　贷：应收账款 120

　　从上述分录可知，债务重组日甲公司确认债务重组损失为18万元，选项C正确。

　　11.因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为( )。

　　A.资本公积

　　B.财务费用

　　C.营业外支出

　　D.营业外收入

　　【答案】D

　　【解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项D正确。

　　12.甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为( )元。

　　A.20

　　B.30

　　C.35

　　D.50

　　【答案】C

　　【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。本题中预计负债应确认的金额=(20+50)/2=35(万元)，选项C正确。

　　13.2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为( )万元

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】本题相关会计分录如下：

　　借：所得税费用 140

　　递延所得税资产 10

　　贷：应交税费——应交所得税 150

　　借：资本公积——其他资本公积 20

　　贷：递延所得税负债 20

　　注意可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税对应的是资本公积(其他资本公积)，而不是所得税费用。

　　14.在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是( )

　　A.以资本公积转增股本

　　B.发现了财务报表舞弊

　　C.发现原预计的资产减值损失严重不足

　　D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异

　　【答案】A

　　【解析】资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，该事项在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，不需对资产负债表日相关项目金额进行调整。因此选项A正确。

　　15.下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是( )

　　A.溢价发行股票形成的资本公积

　　B.因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积

　　C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

　　D.以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积

　　【答案】D

　　【解析】其他综合收益，是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。因此，其他综合收益最终要转至损益中。溢价发行股票形成的资本公积是记入“资本公积——股本溢价”科目，而不是“资本公积——其他资本公积”科目，因此不正确;以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积是记入“资本公积——其他资本公积”科目，但其最终是转入“资本公积——股本溢价”科目，因此其不属于其他综合收益，因此本题正确答案为D。