2020年中级会计职称考试《中级会计实务》易错题及答案解析
2020-06-25 22:25:03   来源：环球教育在线   评论：0 点击：

01

【多选题】下列各项中，企业不应作为资产在年末资产负债表中反映的有(　)。

A、尚未批准处理的盘亏设备

B、债务重组过程中的应收债权

C、已全额计提减值准备的无形资产

D、法院正在审理中的因被侵权而很可能获得的赔偿款

【答案】ACD

【解析】本题考核资产。选项A，应该通过“待处理财产损溢”来核算，期末要处理完毕，该科目期末无余额，年末不在资产负债表中反映;选项C的账面价值为零，年末不在资产负债表中反映;选项D，只需在报表附注中披露，不作为资产予以确认。

02

【多选题】下列关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有(　)。

A、有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试并按减值金额确认预计负债

B、无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应确认预计负债

C、因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较高者计量

D、与亏损合同相关的义务可无偿撤销的，不应确认预计负债

【答案】BD

【解析】选项A，应按照减值的金额确认资产减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;选项C，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

03

【单选题】P公司的境外子公司编报报表的货币为美元，交易发生日即期汇率采用当期平均汇率作为其近似汇率。本期期末汇率为1美元=6.7元人民币，平均汇率为1美元=6.8元人民币，P公司采用平均汇率折算其境外子公司利润表和所有者权益变动表。境外子公司资产负债表中“盈余公积”期初数为150万美元，折合人民币1 050万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”为155万美元。不考虑其他因素，则境外子公司资产负债表折算后“盈余公积”的期末数额为(　)万元人民币。

A、2 104

B、2 074

C、2 043.5

D、2 088.5

【答案】A

【解析】该公司资产负债表“盈余公积”的期末数额=1 050+155×6.8=2 104(万元人民币)。盈余公积汇率选择：按照外币报表折算的规定，资产负债表中所有者权益除未分配利润外，都采用发生时的即期汇率折算，盈余公积应该按照发生时即期汇率进行折算。但实质上，盈余公积项目的折算原理与未分配利润是相同的，它都是累计计算的结果。即：所有者权益变动表中当期计提的盈余公积，一般应采用当期平均汇率折算，然后根据期初盈余公积来计算本期期末的盈余公积。

04

【多选题】当企业存在下列情况时，可以不进行减值测试的有(　)。

A、资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌

B、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低

C、以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项

D、以前报告期间的计算和分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象

【答案】CD

【解析】估计资产的可收回金额，通常需要同时确认该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量现值。但是在下列情况下，可以例外或者做特殊考虑：(1)如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额;(2)如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额;(3)以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新计算该资产的可收回金额;(4)以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

05

【多选题】下列各项，属于会计估计的有( )。

A、收入确认时合同履约进度的确定

B、固定资产预计使用寿命的确定

C、无形资产预计残值的确定

D、投资性房地产按照公允价值计量

【答案】ABC

【解析】选项D，投资性房地产后续计量属于会计政策。

06

【单选题】2×18年12月31日，甲公司一台原价500万元，已计提折旧210万元，已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象，经减值测试，其未来税前和税后净现金流量现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为( )万元。

A、50

B、30

C、60

D、20

【答案】D

【解析】2×18年12月31日，该固定资产在减值测试前的账面价值=500-210-20=270(万元);可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来税前净现金流量的现值两者之间较高者，因此该固定资产的可收回金额为250万元;2×18年12月31日甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额=270-250=20(万元)，选项D正确。

07

【单选题】2×18年1月1日，甲公司发行一批3年期的一般公司债券，实际募集资金5 358.36万元，已存入银行专户。该批债券的面值总额为6 000万元，到期一次还本付息，票面年利率为2%，实际年利率为6%。不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理不正确的是(　)。[计算结果保留两位小数]

A、实际募集资金与债券面值的差额记入“应付债券——利息调整”科目

B、2×18年末应付债券的摊余成本为5 679.86万元

C、2×19年应确认利息费用为340.79万元

D、2×19年末应确认“应付利息”120万元

【答案】D

【解析】选项A，应按债券面值记入“应付债券——面值”科目，面值与发行价格的差额记入“应付债券——利息调整”科目;选项B，2×18年末摊余成本=5 358.36+5 358.36×6%=5 679.86(万元);选项C，2×19年应确认的利息费用=5 679.86×6%=340.79(万元);选项D，该债券为到期一次付息债券，所以年末票面利息应记入“应付债券——应计利息”科目，而不是“应付利息”科目。应付债券为到期一次还本付息的，期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息;而分期付息到期一次还本的应付债券，期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-票面利息。

08

【多选题】企业发生的下列交易或事项，不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债的有(　)。

A、企业自行研究开发并已注册的专利权的初始确认

B、因非同一控制下免税合并而产生的商誉

C、期末按公允价值调减投资性房地产的金额

D、企业因销售商品提供售后服务而确认的预计负债

【答案】AB

【解析】选项A，自行研发的无形资产确认时产生的可抵扣暂时性差异，因其既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税;选项B，非同一控制下免税合并产生的商誉，形成的暂时性差异不确认递延所得税。

 

9、【多选题】下列关于民间非营利组织接受捐赠的处理，不正确的有(　)。

A、 接受的劳务捐赠，应按名义金额确认为捐赠收入

B、 接受的劳务捐赠，应按公允价值确认为捐赠收入

C、 对于捐赠承诺，应按公允价值确认为捐赠收入

D、 对于捐赠承诺，不应予以确认

【答案】ABC

【解析】民间非营利组织对于接受的劳务捐赠、捐赠承诺，不予确认，但应在报表附注中披露。

10、【多选题】下列关于总部资产减值测试的说法中，正确的有(　　)。

A、企业至少于每年年末对总部资产进行减值测试

B、总部资产一般难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入

C、资产组组合包括资产组或者资产组组合，以及按照合理方法分摊的总部资产

D、对总部资产进行减值测试，只能按照将总部资产的账面价值全部分摊至相关的资产组这一种方法进行

【答案】BC

【解析】总部资产只有出现减值迹象的，才需要减值测试，所以选项A不正确;某些总部资产，难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，可以认定最小资产组组合，再对其进行减值测试，因此选项D不正确。

11、多选题

下列各项中，关于会计估计及其变更的说法不正确的是(　)。

A、会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

B、如果以前期间的会计估计是错误的则应变更原会计估计并按未来适用法进行会计处理

C、会计估计相应会削弱会计核算的可靠性

D、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响

【答案】ABC

【解析】会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，选项A错误。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。选项B错误。会计估计并不会削弱会计核算的可靠性，选项C错误。

12、【单选题】下列不计入在建工程期间待摊支出的是(　)。

A、为建造工程发生的管理费

B、为建造工程发生的可行性研究费

C、建造期间发生的负荷联合试车费

D、建造期间，安装设备发生的安装费

【答案】D

【解析】待摊支出，是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，应由所建造固定资产共同负担的相关费用。包括建造期间为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等。选项D，可以直接计入某项固定资产价值。

13、多选题

下列属于债务重组方式的有(　)。

A、以低于债务账面价值的现金清偿债务

B、以公允价值低于债务账面价值的非现金资产清偿债务

C、修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等

D、债权人同意延长债务偿还期限且加收利息

【答案】ABC

【解析】选项D，债权人并未作出让步，不属于准则中所指的债务重组。

14、多选题

下列关于外币报表折算的表述中，正确的有(　)。

A、对于境外经营财务报表的折算差额，归属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示

B、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

C、盈余公积按当年的平均汇率折算

D、固定资产按历史汇率折算

【答案】AB

【解析】选项C，从理论上讲，盈余公积应该按照发生时的即期汇率折算，只是实际操作中，出于简化，而按照平均汇率折算。选项D，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。

15、多选题

下列有关长期股权投资的论断中，正确的有( )。

A、当投资方控制被投资方时，于个别报表口径应采用成本法核算其投资，于合并报表口径，应追溯为权益法提供合并数据

B、在被投资方与投资方所得税率相同的前提下，长期股权投资成本法下确认的分红收益属于非暂时性差异

C、当初始投资成本低于投资当日在被投资方公允可辨认净资产所占份额时，同一控制下长期股权投资不作处理，而非同一控制下的长期股权投资需确认为营业外收入

D、当被投资方实现净利润时，同一控制下长期股权投资根据其账面口径标准的净利润确认投资收益，而非同一控制下长期股权投资则需调整至公允口径再确认投资收益

【答案】AB

【解析】备选答案C、D，无论同一控制还是非同一控制，长期股权投资均采用成本法核算。